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來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

企業(yè)所得稅預(yù)繳是匯算清繳的有機組成部分，房企財務(wù)人員在平時就應(yīng)當(dāng)給與重視，如果房企平時預(yù)繳就能做到盡可能合理合規(guī)，將很大程度上減輕年終匯算清繳的工作。

2021年3月15日，隨著國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2021年第3號）的發(fā)布，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（A類）又發(fā)生了新的變化……

需要說明的是，本次修訂的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表(A類)第 4 行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”終于明確，從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算出預(yù)計毛利額，扣除實際繳納且在會計核算中未計入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額，在此行填報。換句話說，讓房企困惑多年的所得稅預(yù)繳項目扣除問題此次終于得到了明確規(guī)范，房企所得稅月（季）報扣除項目口徑也終于與年報口徑保持了一致。

下面主要和大家分享一下，這次新表格填表內(nèi)容口徑上的兩個主要變化。

這兩個主要變化主要 涉及房地產(chǎn)等特點業(yè)務(wù)的納稅人以及涉及加計扣除的納稅人。

1、 口徑明確了在預(yù)繳所得稅環(huán)節(jié)可以扣除實際繳納且在會計核算中未計入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加。

這是繼 去年申報表口徑允許這個欄次填寫負(fù)數(shù)后又一實操口徑的明確，非常贊！

如圖：

這是2020年12號公告的口徑

這是2021年3號公告的最新口徑

發(fā)現(xiàn)區(qū)別沒有，多了一句話，就是劃線部分。。

河北饒陽縣鴻源城建債權(quán)轉(zhuǎn)讓你別看這句話，這句話明確了口徑， 解決和之前房地產(chǎn)企業(yè)在實踐中預(yù)繳所得稅的實操爭議問題。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品，在取得預(yù)售收入時，除了預(yù)繳企業(yè)所得稅，還需要預(yù)繳增值稅，繼而城建稅和教育附加，以及預(yù)繳土地增值稅。

按照收入成本配比原則，預(yù)繳的城建稅和教育附加，以及預(yù)繳的土地增值稅也就不能直接計入稅金及附加計算當(dāng)期損益，

我們一般都是預(yù)繳時候直接計入應(yīng)交稅費借方。

分錄：

借：應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅

借：應(yīng)交稅費-城市維護建設(shè)稅

借：應(yīng)交稅費-教育費附加

借：應(yīng)交稅費-地方教育費附加

借：應(yīng)交稅費-土地增值稅

貸：銀行存款

這部分未計入當(dāng)期損益（稅金及附加科目）的稅費能否稅前扣除呢？在企業(yè)所得稅匯算清繳時候是明確了的。

直接在A105010表相應(yīng)欄次進行納稅調(diào)整。

但是在預(yù)繳所得稅時候，這塊就不是很明確了，因為填表說明沒明確這個事項， 各地在執(zhí)行時候也是有爭議。

因為涉及金額也較大，這部分不扣除也占用了房企很多稅收資金，為了解決這個問題，各地也是有不同的做法，主要包括兩種。

A、不管會計是否確認(rèn)收入， 直接按實際繳納的稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)，也就是這種情況下，企業(yè)不存在當(dāng)期實際繳納且未計入損益的稅金及附加了。

那么這種會計處理下，當(dāng)期繳納的稅費已然計入了利潤表，預(yù)繳時候就體現(xiàn)在利潤總額扣除了。

B、會計處理預(yù)繳的稅費還是掛在應(yīng)交稅費借方， 實際填寫預(yù)繳申報表時候把這部分從第4行扣除出去，保持和匯算口徑的一致性(和新口徑一樣）。

以上兩種處理方法都有，說白了A是會計核算上處理了，B是自己調(diào)整表格口徑（這個個別地方稅務(wù)局是默認(rèn)了的）

當(dāng)然，2021年的新版預(yù)繳申報表解決了這個口徑問題，反正稅務(wù)的口徑我不管你會計核算處理如何做(有人說當(dāng)期直接結(jié)轉(zhuǎn)到損益，有人說不用結(jié)轉(zhuǎn)），稅務(wù)是不管你結(jié)不結(jié)，我現(xiàn)在都明確你可以扣了。

如果你預(yù)繳時候就直接結(jié)轉(zhuǎn)到稅金及附加了，那你這部分體現(xiàn)在利潤總額里面扣除了， 如果你沒結(jié)轉(zhuǎn)，那也明確你可以扣除。

這其實挺好的， 減少了爭議，也讓房地產(chǎn)企業(yè)少預(yù)繳所得稅，減少了資金的占用。

作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，一般都重視年度申報。但是，月度或季度預(yù)繳申報，也非常重要。本文基于國家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第3號，以下簡稱3號公告），結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，分析預(yù)繳申報表如何幫助納稅人避免出現(xiàn)預(yù)繳納稅、匯繳退稅的情況。本文包括以下問題：

一、如何理解企業(yè)所得稅的預(yù)繳和匯繳

（一）稅法關(guān)于預(yù)繳與匯繳的規(guī)定

（二）為什么有預(yù)繳與匯繳

二、兩種預(yù)繳方式及存在的問題

（一）確定預(yù)繳計稅依據(jù)的兩種方式

（二）兩種預(yù)繳方式存在的問題

三、預(yù)繳申報表的內(nèi)容及解決問題的方式

（一）預(yù)繳申報表的主要內(nèi)容

（二）各種減少應(yīng)納稅額的方式

一

如何理解企業(yè)所得稅的預(yù)繳和匯繳

企業(yè)所得稅的預(yù)繳與匯繳，是互為因果的一種關(guān)系，因為預(yù)繳，才有匯繳，因為是年度納稅，為保證稅款均衡入庫，才需預(yù)繳。

（一）稅法關(guān)于預(yù)繳與匯繳的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第53條、54條的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

也就是企業(yè)所得稅是年度納稅，月（季）度預(yù)繳，年終匯繳。

（二）為什么有預(yù)繳與匯繳

企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯繳的原因，有兩個：一是年度納稅，二是稅款均衡入庫的需要。

納稅期限，也就是多長時間繳一次稅，是必不可少的稅制要素。增值稅的納稅期限，一般是一個月，在每月的15日之前，申報上個月應(yīng)繳的增值稅。按照企業(yè)所得稅法，其納稅期限是一年，也就是一年結(jié)束，才計算應(yīng)該繳納多少所得稅。但是，國家收的稅，相當(dāng)一部分用于發(fā)工資了，工資是一個月一發(fā)，所以，從滿足收入的角度，納稅人不能一年才繳一次所得稅，需要月度或季度預(yù)繳，以保證稅款均衡入庫。

但是，企業(yè)所得稅的納稅年度畢竟是一年，平時預(yù)繳的稅，到底對不對，繳多了，還是繳少了，需要在一年結(jié)束后，算個總賬，算出一年應(yīng)該繳納的稅額，與已經(jīng)預(yù)繳的稅額，比較一下，多退少補。

所以，企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯繳背后的原因，是年度納稅與稅款均衡入庫共同作用的結(jié)果。

二

兩種預(yù)繳方式及存在的問題

按照《企業(yè)所得稅法實施條例》 第128條的規(guī)定，預(yù)繳時的計稅依據(jù)，有兩種確定方式，但這兩種方式，都存在值得解決的問題。

（一）確定預(yù)繳計稅依據(jù)的兩種方式

一是按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳河北饒陽縣鴻源城建債權(quán)轉(zhuǎn)讓；

二是如果按照實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。

當(dāng)然，稅法也規(guī)定或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。但主要是上述兩種方法。

（二）兩種預(yù)繳方式存在的問題

從道理和邏輯上講，預(yù)繳的前提，應(yīng)該是納稅人有稅可繳，預(yù)繳的稅額，不應(yīng)大于最終應(yīng)繳的稅額。

但無論按照哪種方式預(yù)繳，如果納稅人有5年內(nèi)未彌補的虧損，如果納稅人可以享受稅收優(yōu)惠政策，都將導(dǎo)致納稅人預(yù)繳的稅款，多于年度應(yīng)納稅款，即使匯繳時退稅，也占壓納稅人的資金。

所以，這兩種方式都可能存在本應(yīng)避免的預(yù)繳納稅，匯繳退稅的問題。

三

預(yù)繳申報表的內(nèi)容及解決問題的方式

預(yù)繳申報表的有關(guān)規(guī)定，用各種可能的方式，幫助解決納稅人預(yù)繳納稅，匯繳退稅的問題。

（一）預(yù)繳申報表的主要內(nèi)容

下圖是預(yù)繳申報表的主要內(nèi)容。

（二）各種減少應(yīng)納稅額的方式

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，減少應(yīng)納稅額，有四個角度：減少收入、增加扣除、降低所得、減免稅額。盡管申報表的第3行是利潤總額，但根據(jù)申報表下面的行次，允許納稅人分別從4個角度，減少預(yù)繳應(yīng)納稅額。這些政策，都是納稅人在年度申報時，可以適用的政策。

1、減少收入

“第5行：減：不征稅收入”、“第7行：減：免稅收入、減計收入”，都是通過減少收入，降低應(yīng)納稅額。

納稅人如果有重組行為，比如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，假定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面計稅基礎(chǔ)是100萬，轉(zhuǎn)讓價格是150萬，會計上將50萬計入利潤總額，但企業(yè)可以享受特殊重組，由于特殊重組不確認(rèn)所得，實際是不確認(rèn)收入，所以，“第5行：不征稅收入”應(yīng)填入50萬。

2、增加扣除

“第6行：減：資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額”，“第7行：減：加計扣除”，都是通過加大扣除的方式，減少應(yīng)納稅額。

3、直接減少所得

直接減少所得，有兩種情況：

一是“第8行：減：所得減免（8.1+8.2+…）”，比如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%，可以抵扣應(yīng)納稅所得。

二是“第9行：減：彌補以前年度虧損”。

這兩行都可以讓納稅人通過直接減少所得的方式，減少應(yīng)納稅額。

4、直接減少稅額

所得稅的優(yōu)惠方式之一，是直接減少稅額，如享受15%的低稅率，“第13行：減：減免所得稅額”，使享受低稅率的企業(yè)，可以直接減少應(yīng)納稅額。

總之，納稅人在年度申報時，可以執(zhí)行減少稅額的各項規(guī)定。但是增加稅額的措施，如視同銷售收入，不得扣除或限額扣除的項目，在預(yù)繳時，都不用考慮。作為納稅人，應(yīng)在預(yù)繳時，盡量享受各種可以降低預(yù)繳稅額的措施，避免匯繳退稅，避免占壓資金。