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• 1、楚雄交投城鄉(xiāng)投資開發(fā)有限公司怎么樣
• 2、【楚雄工商注冊(cè)】財(cái)稅干貨十大常見稅種的最新實(shí)操解讀
• 3、楚雄工商注冊(cè)：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)承擔(dān)債權(quán)債務(wù)，個(gè)稅怎么處理？

楚雄交投城鄉(xiāng)投資開發(fā)有限公司怎么樣

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【楚雄工商注冊(cè)】財(cái)稅干貨十大常見稅種的最新實(shí)操解讀

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一、城建稅及教育費(fèi)附加

1.特點(diǎn)：?？顚Ｓ?受益稅;附加稅;按規(guī)模設(shè)計(jì)稅率;范圍廣。

2.作用：補(bǔ)充城建資金;限制派;調(diào)動(dòng)地方;方便分稅制。

3.稅目：城市;縣城/建制鎮(zhèn)+征收三稅的其他地區(qū)。

4.納稅人：1、內(nèi)資;2、外資;3、個(gè)體商販和個(gè)人在集市上交增值稅的，由省確定。

5.稅率：城市7%;縣城、建制鎮(zhèn)、鐵道部5%/其他地區(qū)1%。

6.計(jì)稅依據(jù)：三稅繳納額，不含滯納金，三稅減免額不征，但出口免抵增值稅額征。

7.直接減免稅：1、進(jìn)口不征;2、出口不退;3、先征后返退的不退;4、符合政策退庫(kù)的不征。

8.行業(yè)減免稅：1、石油儲(chǔ)備基地第一期;2、投資者保護(hù)基金公司;3、三峽工程2004-2009年;4、金融機(jī)構(gòu)撤銷。

9.慈善減免稅：1、新辦零售商貿(mào)企業(yè)招下崗失業(yè)人員(退役士兵同)30%及簽1年以上的，免3年;2、下崗失業(yè)人員(退役士兵同)從事建筑娛樂廣告桑吧外個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，免3年;3、新辦廣告桑吧外服務(wù)企業(yè)招退役士兵30%及簽1年以上的，免3年。

10.義務(wù)時(shí)間：增值稅、消費(fèi)稅。

11.納稅地點(diǎn)：增值稅、消費(fèi)稅。

12.特殊情況(1)：貨物運(yùn)輸業(yè)代開發(fā)票，先按7%，減免的下一征期退稅。

13.特殊情況(2)：教育附加3%，不同的是：1、出口外減免三稅的可退;2、行業(yè)減免中無(wú)石油和三峽工程。

二、資源稅

1.特點(diǎn)：只征特定資源、受益稅、級(jí)差收入稅、從量定額征、普遍。

2.作用：調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入、合理開采、稅收杠桿、財(cái)政收入。

3.稅目：原油、天然氣、原煤、其他非，黑色，有色金屬礦原礦、固體，液體鹽。

4.納稅人：1、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳人;2、開采，生產(chǎn)或收購(gòu)，單一環(huán)節(jié)。

5.稅率：按數(shù)量按幅度(未列明的由省級(jí)政府30%內(nèi)浮動(dòng))征，鐵礦石減征40%，冶金獨(dú)立礦山的鐵礦石減征60%。

6.計(jì)稅依據(jù)：直接銷售數(shù)量/自用數(shù)量或產(chǎn)量*單位定額稅額

7.直接減免稅：1、人造石油/煤礦產(chǎn)的天然氣/洗煤等加工產(chǎn)品不征;2、精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征。

8.行業(yè)減免稅：無(wú)

9.慈善減免稅：1.不分別稅目的從高;2.移送煤炭可按綜合回收率折算原煤;3.礦原礦精礦可按選礦比折算原礦;4.稠高稀油不分的按稀油數(shù)量;5.液體鹽加工固體鹽的按固體鹽征，外購(gòu)所耗用的液體鹽稅額可抵扣。

10.義務(wù)時(shí)間：1.分期按合同收款日期;2.預(yù)收款按發(fā)出日期;3.其他按收款或憑證當(dāng)天;4.自用按移送;5.扣繳按支付。

11.納稅地點(diǎn)：1.開采或生產(chǎn)地;2.扣繳為收購(gòu)地。

12.特殊情況(1)：扣繳稅率：1.獨(dú)立礦山和聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)相同的按本單位稅率;2.其他按收購(gòu)地稅率。

三、車輛購(gòu)置稅

1.特點(diǎn)：范圍，環(huán)節(jié)單一/特定目的中央稅/價(jià)外，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

2.作用：籌集資產(chǎn)/規(guī)范政府行為/調(diào)節(jié)收入差別/打擊走私。

3.稅目：汽車/摩托車/電車/掛車/農(nóng)用四輪運(yùn)輸車。

4.納稅人：境內(nèi)購(gòu)買/進(jìn)口/受贈(zèng)/自產(chǎn)/獲獎(jiǎng)/其他使用的單位和個(gè)人。

5.稅率：10%;因質(zhì)量退回的，申報(bào)日起每滿1年扣10%后退稅，未滿1年全退。

6.計(jì)稅依據(jù)：基本同增值稅，代收要看誰(shuí)開票，控購(gòu)費(fèi)不征。

7.直接減免稅：1.04/10/1起三輪車不征;2.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。

8.行業(yè)減免稅：1.使館駐華及外交人員自用車輛;2.列入軍隊(duì)裝備計(jì)劃的車輛;3.防汛消防指揮等專用車。

9.慈善減免稅：1.回國(guó)留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)1輛自用國(guó)產(chǎn)小汽車;2.長(zhǎng)期定居外國(guó)專家1輛自用小汽車;3.底盤發(fā)生更換的重新申報(bào);4.己用未稅的滯納金從登記日/出廠后60日起算，超過3年或沒有憑證的按3年算。

10.義務(wù)時(shí)間：在上牌前的使用環(huán)節(jié)，購(gòu)車發(fā)票日期/其他取得日/進(jìn)口報(bào)關(guān)日起60日內(nèi)。

11.納稅地點(diǎn)：1.車輛登記注冊(cè)地;2.不登記的在所在地。

12.特殊情況(1)：沒有購(gòu)價(jià)或偏低的按最低計(jì)稅價(jià)。

13.特殊情況(2)：己用車輛稅額=最低價(jià)*[1-(已用年/規(guī)定年)]*10%，減去已繳數(shù)補(bǔ)征，多繳不退。

四、車船使用稅

1.特點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)稅/面廣/稅源流動(dòng)性強(qiáng)/納稅人多為個(gè)人。

2.作用：籌集資產(chǎn)/加強(qiáng)車船管理/調(diào)節(jié)財(cái)富分配。

3.稅目：在車船管理部門登記的車船，包括內(nèi)部場(chǎng)所行駛作業(yè)但登記的。

4.納稅人：車輛船舶的所有人或管理人。

5.稅率：客電車60-660/輛，貨車專項(xiàng)車掛車牽引車16-120/自重噸，三輪汽車低速貨車24-120/自重噸，摩托車36-180/輛，船舶3-6/凈噸。

6.計(jì)稅依據(jù)：按數(shù)量，拖船2馬力=1噸，船舶

7.直接減免稅：1.非機(jī)動(dòng)車船(不含非機(jī)動(dòng)駁船;2.農(nóng)業(yè)拖拉機(jī);3.捕撈/養(yǎng)殖漁船;4.已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。

8.行業(yè)減免稅：1.軍隊(duì)/武警專用車船;2.公安/安全/監(jiān)獄/勞教/法院/檢察院等警用車船。

9.慈善減免稅：1.使館駐華及外交人員自用車船;2.城市農(nóng)村公共交通車船定期減免稅由省級(jí)政府定;3.車輛尾數(shù)0.5噸以下的按0.5噸，以上的按1噸，船舶尾數(shù)0.5噸以下的不計(jì)，以上的按1噸算。

10.義務(wù)時(shí)間：登記當(dāng)月，未登記的發(fā)票當(dāng)月，其他稅務(wù)定;按年申報(bào)納稅，具體期限由省級(jí)定。

11.納稅地點(diǎn)：省級(jí)按實(shí)際定，跨省的在登記地。

12.特殊情況(1)：完稅車船被盜/報(bào)廢/滅失的，或退年內(nèi)剩余月的稅，但變更的不退不征。

13.特殊情況(2)：新購(gòu)或短期=數(shù)量*年稅*應(yīng)稅月/12;未繳從06年補(bǔ)繳，分年從強(qiáng)險(xiǎn)截止次日算萬(wàn)分5滯納金。

五、關(guān)稅

1.特點(diǎn)：進(jìn)出境貨物和物品/單一環(huán)節(jié)價(jià)外稅/涉外性。

2.作用：按對(duì)象分進(jìn)口/出口/過境稅;按標(biāo)準(zhǔn)分從量/從價(jià)/復(fù)合/選擇/滑動(dòng)稅，按性質(zhì)分普通/優(yōu)惠/差別稅，按保護(hù)分非/壁壘。

3.稅目：商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度：21類，97章，前2位章，前4位目，56位子目，共8位;出口只征少量資源性/須規(guī)范的。

4.納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人/出口貨物的發(fā)貨人/進(jìn)出境物品的所有人。

5.稅率：進(jìn)口：最惠國(guó)/協(xié)定/特惠/普通/配額/暫定稅率等，分四欄，具體看適用情況;出口：23種商品0-20%暫定稅率，16種0，6種1%以下，真正只20種;按進(jìn)出口之日，先申報(bào)按申報(bào)進(jìn)境之日，分期租賃按原進(jìn)口。

6.計(jì)稅依據(jù)：完稅價(jià)格=CIF*中間價(jià)，CIF=(FOB+運(yùn))/(1+保險(xiǎn)率)，CFR=FOB+運(yùn)費(fèi)。

7.直接減免稅：1.稅額50元下/無(wú)值樣品/外國(guó)贈(zèng)送/放行前損失/運(yùn)輸必需品;2.展示表演等非商業(yè)6月內(nèi)復(fù)運(yùn);3.因品質(zhì)1年仙復(fù)運(yùn)/更換/退貨/退關(guān)等;4.學(xué)?；蚩蒲袡C(jī)構(gòu)非營(yíng)利國(guó)內(nèi)不產(chǎn)直接投用的科教用品;5.康復(fù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)口國(guó)內(nèi)不產(chǎn)的殘疾人專用品;6.捐贈(zèng)給團(tuán)體或政府直用的扶貧慈善性物資。

8.行業(yè)減免稅：1.石油天然氣開采進(jìn)口/部分紡織品出口/臺(tái)灣進(jìn)口水果;

2.規(guī)定進(jìn)口設(shè)備/邊境貿(mào)易/保稅區(qū)/出口加工區(qū);3.來(lái)料加工和補(bǔ)償貿(mào)易的來(lái)料設(shè)備/剩料2%/3千下內(nèi)銷的免稅;4.進(jìn)料加工的進(jìn)料按復(fù)出口數(shù)量免/成品出口免稅/剩料和增產(chǎn)品2%/5千下免稅。

9.慈善減免稅：1、進(jìn)口成交價(jià)格的調(diào)增：2、買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi);3、一體的容器費(fèi);4、包裝材料和勞務(wù)，買方提供的材料零件;5、工具;6、消耗材料;7工程設(shè)計(jì)等，買方支付的有關(guān);8、構(gòu)成銷售條件的特許權(quán)使用費(fèi)(技術(shù)/商標(biāo)/著作/銷售等)，賣方從買方進(jìn)口后獲得收益;9、單獨(dú)標(biāo)明不計(jì)入CIF：進(jìn)口后的保修外的安裝維修費(fèi)，起卸后運(yùn)保費(fèi)，關(guān)稅及代征稅，境內(nèi)復(fù)制貨物費(fèi)用，境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)，有證明的專門利息費(fèi)用;出口價(jià)格不包括列明由賣方承擔(dān)的傭金。

10.義務(wù)時(shí)間：進(jìn)口申報(bào)進(jìn)境14日內(nèi)/出口監(jiān)管區(qū)裝貨24小時(shí)前申報(bào)，填發(fā)繳款書日起15日內(nèi)交，海關(guān)錯(cuò)1年內(nèi)/他錯(cuò)3年內(nèi)補(bǔ)征。

11.納稅地點(diǎn)：原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)1)完全一國(guó)生產(chǎn)準(zhǔn)則(2)實(shí)質(zhì)性改變準(zhǔn)則，分改變四位稅號(hào)/列出加工程度表/從價(jià)百分比30%方法。

12.特殊情況(1)：內(nèi)銷：進(jìn)料加工以原進(jìn)口價(jià)，來(lái)料加工和保稅區(qū)以同時(shí)同類價(jià)，邊角料以內(nèi)銷價(jià)為基礎(chǔ);進(jìn)口無(wú)法確定的運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率，保險(xiǎn)費(fèi)按(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))*0.3%，鐵公的按口岸價(jià)1%。

13.特殊情況(2)：特殊進(jìn)口價(jià)格：境外修理加工貨物由修理加工費(fèi)+料件費(fèi)+復(fù)運(yùn)運(yùn)保費(fèi)，租賃進(jìn)口由租金+利息，補(bǔ)稅的減免稅貨物由原進(jìn)口價(jià)*[1-實(shí)際進(jìn)口月/(監(jiān)管年限，15日以上算1月，以下不算。

六、土地增值稅

1.特點(diǎn)：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移增值稅/面廣/扣除和評(píng)估法/超率累進(jìn)/按次。

2.作用：加強(qiáng)宏觀調(diào)控/抑制炒買炒賣/規(guī)范收益分配方式。

3.稅目：有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物附著物的增值額，開發(fā)企業(yè)用于福利/投資等視同銷售，出讓/無(wú)償不征。

4.納稅人：轉(zhuǎn)讓人，但不涉及房地產(chǎn)企業(yè)的投資/合作建房自用/兼并的暫免征。

5.稅率：增值額/扣除項(xiàng)目=增值率*100%≤50%，按30%，速算扣除系數(shù)0%;50—100%，按40，扣5%;100—200%，按50，扣15%;200%，按60，扣35%。

6.計(jì)稅依據(jù)：稅=(收入-扣除項(xiàng)目)*適用稅率-扣除項(xiàng)目*速算扣除系數(shù)。

7.直接減免稅：1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值≤20%的，但未分別核算的不適用;2.被政府征用收回的;3.舊房轉(zhuǎn)為廉租/經(jīng)濟(jì)適應(yīng)房，增值≤20%的。

8.行業(yè)減免稅：1.個(gè)人普通住房免;非普通住宅≥5年免，3-5年減半;2008/11/1起個(gè)人一律免;2.1994/1/1前簽合同的，但超過7年轉(zhuǎn)讓的征;3.個(gè)人交換免征，企業(yè)交換征。

9.慈善減免稅：扣除分：1.新房扣土地地價(jià)款費(fèi)用+開發(fā)成本(含契稅，能轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施收入算，成本也扣)+開發(fā)費(fèi)用[=利息(有證明，≤同期貸款利率，不含超期和加罰)+(地價(jià)費(fèi)+成本)*5%內(nèi)或=(地價(jià)費(fèi)+成本)*10%內(nèi)]+稅金(不含開發(fā)企業(yè)印花稅)+開發(fā)企業(yè)加計(jì)20%;2.舊房扣土地地價(jià)費(fèi)+評(píng)估價(jià)(=重置成本*成新率)+轉(zhuǎn)讓稅金(不含購(gòu)買契稅)。

10.義務(wù)時(shí)間：一次付清的登記前，分期的按合同，竣工前先轉(zhuǎn)讓或預(yù)售的預(yù)征，后清算;簽合同起7日內(nèi)(開發(fā)公司可按期)按次申報(bào)。

11.納稅地點(diǎn)：在房產(chǎn)所在地，也就是坐落地。

12.特殊情況(1)：收入包括所有收入，其中代政府收費(fèi)1.一并收計(jì)入，也可扣除，但加扣20%時(shí)基數(shù)不含;2.單獨(dú)收不計(jì)入，也不扣除。

13.特殊情況(2)：開發(fā)企業(yè)清算：竣工并售完/未竣工但整體轉(zhuǎn)讓/轉(zhuǎn)讓土地;稅務(wù)要求清算：竣工并85%轉(zhuǎn)讓或剩余出租自用的/許可證滿3年/稅務(wù)注銷/其他。

七、城鎮(zhèn)土地使用稅

1.特點(diǎn)：對(duì)占用土地的行為征/對(duì)象是土地/限定范圍/差別幅度。

2.作用：合理節(jié)約用地/調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入/廣集財(cái)政資金。

3.稅目：城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)的土地。

4.納稅人：擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人/權(quán)屬不清的實(shí)際使用人/共有的各方。

5.稅率：50萬(wàn)人以上大城市1.5-30元;20萬(wàn)-50萬(wàn)人中等城市1.2-24元;小城市0.9-18元;縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)0.6-12元(視情況調(diào)整)。

6.計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際占用的土地面積(平分米)。

7.直接減免稅：1.機(jī)關(guān)/人民團(tuán)體/軍隊(duì)自用;2.財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位自用;3.寺廟公園名勝自用;4.街道廣場(chǎng)綠化等公共用地;5.開山填海地。

8.行業(yè)減免稅：1.直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地;2.鐵路/人行/中儲(chǔ)/中油/林業(yè)/鹽場(chǎng)礦/礦山/電力/水利/核總/海油/港口/民航部分;3.石油儲(chǔ)備基第一期。

9.慈善減免稅：1.老年機(jī)構(gòu)自用;2.高校后勤實(shí)體自用06-08年;3.廉租/經(jīng)濟(jì)適應(yīng)房用地;4.核電站除生活辦公(基建期減半)外用地;5.國(guó)家儲(chǔ)備庫(kù)自用06-08年;6.天然林保護(hù)工程自用;7.居民供熱生產(chǎn)地;8.勞教勞改用地。

10.義務(wù)時(shí)間：購(gòu)新的交付/購(gòu)存的登記/租借/非耕地的征用/自用的使用次月起;新征耕地的征用起滿1年開始。

11.納稅地點(diǎn)：土地所在地計(jì)算征收，分期納，各地自行規(guī)定按月按季按半年或一年征。

12.特殊情況(1)：經(jīng)省級(jí)定可免的，安全防范用地/企業(yè)內(nèi)荒林湖泊/搬遷后不用的原場(chǎng)地。

13.特殊情況(2)：個(gè)人居住房及院/福利工廠/集體或個(gè)人辦的學(xué)校等/大型扶持項(xiàng)目/農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)等由省級(jí)定。

八、房產(chǎn)稅

1.特點(diǎn)：個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅/城鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)性房屋/區(qū)別經(jīng)營(yíng)方式征稅。

2.作用：籌集地方財(cái)收/調(diào)節(jié)財(cái)富分配/加強(qiáng)房屋管理。

3.稅目：城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)的經(jīng)營(yíng)性房屋，不含獨(dú)立的建筑物。

4.納稅人：產(chǎn)權(quán)所有人/承典人/代管人或使用人，外資及外國(guó)人經(jīng)營(yíng)的不交。

5.稅率：按房產(chǎn)余值的1.2%或租金12%;2008/3/1前個(gè)人出租居住4%，后不分用途4%;企業(yè)等按市價(jià)租給個(gè)人居住4%。

6.計(jì)稅依據(jù)：稅=租金收入*12%或=原價(jià)*(1-減除比)*1.2%。

7.直接減免稅：1.機(jī)關(guān)/人民團(tuán)體/軍隊(duì)自用;2.財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位自用;3.寺廟公園名勝自用;4.個(gè)人非營(yíng)業(yè)用;5.開發(fā)商品房售前。

8.行業(yè)減免稅：1.工地臨時(shí)房屋;2.連續(xù)停用半年在大修期間;3.郵政劃分城鎮(zhèn)外的;4.鐵道企業(yè)自用;5.人行自用;6.天然林保護(hù)工程。

9.慈善減免稅：1.學(xué)校醫(yī)院等自用;2.軍隊(duì)空余租賃/毀損停用;3.老年機(jī)構(gòu)自用;4.公有住房/廉租住房;5.學(xué)生公寓/高校后勤實(shí)體自用;6.國(guó)家儲(chǔ)備庫(kù)及經(jīng)營(yíng)儲(chǔ)備商品企業(yè)自用的08/12/31前。

10.義務(wù)時(shí)間：原有的經(jīng)營(yíng)/驗(yàn)收前使用租借之月起，自建的建成/委托的驗(yàn)收/租借/購(gòu)新的交付/購(gòu)存的登記次月起。

11.納稅地點(diǎn)：在房產(chǎn)所在地，按年征收，分期納，各地一般按季或半年。

12.特殊情況(1)：融資租賃按1.2%;投資聯(lián)營(yíng)分紅共擔(dān)分險(xiǎn)的按1.2%，不擔(dān)的按12%。

13.特殊情況(2)：房產(chǎn)原價(jià)包括不可分割附屬及配套設(shè)備，如冷暖通風(fēng)，更換的用差額計(jì)入，但易壞零配件不算。

九、印花稅

1.特點(diǎn)：兼有憑證和行為稅/范圍廣/稅率低稅負(fù)輕/自行完成。

2.作用：廣集財(cái)收/促進(jìn)法制/培養(yǎng)納稅/維護(hù)涉外權(quán)/監(jiān)督其他。

3.稅目：經(jīng)濟(jì)合同/產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)/營(yíng)業(yè)賬簿/權(quán)利/許可證照/其他。

4.納稅人：立合同當(dāng)事人;立賬簿人;立據(jù)當(dāng)事人;領(lǐng)受人;使用人;不含保人，證人。

5.稅率：1‰：租賃/倉(cāng)儲(chǔ)/保險(xiǎn)/證券;0.5‰：加工/勘察/運(yùn)輸/產(chǎn)權(quán)/資金;0.3‰：購(gòu)銷/建筑/技術(shù);0.05‰：借款;5元/本：其他。

6.計(jì)稅依據(jù)：憑證所載份額或憑證數(shù)量;沒金額的先5元，后補(bǔ)。

7.直接減免稅：1.憑證副本及抄本;2.無(wú)息貼息貸款合同;3.國(guó)企改制上市國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓;4.改制產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及變更執(zhí)行主體的合同。

8.行業(yè)減免稅：1.軍貨搶救物資/新建臨管線運(yùn)輸;2.郵政99/1/1前資金分立;3.投資者保護(hù)基金公司;4.石油儲(chǔ)備基地第一期。

9.慈善減免稅：1.贈(zèng)予政府福利學(xué)校的書據(jù);2.指定收購(gòu)部門與村委或農(nóng)民立的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu);3.房產(chǎn)管理部門個(gè)人租房合同;4.外國(guó)優(yōu)惠貸款合同;5.投資者封閉式基金買賣;6.涉及廉租經(jīng)濟(jì)適用住房管理單位及購(gòu)買人。

10.義務(wù)時(shí)間：書立或領(lǐng)受時(shí)，外國(guó)的入境時(shí);保存10年。

11.納稅地點(diǎn)：就地納稅，全國(guó)性訂貨會(huì)回所在地。

12.特殊情況(1)：電網(wǎng)與用戶的供電合同/企業(yè)與主管部門的承包合同/法律會(huì)計(jì)審計(jì)咨詢。

13.特殊情況(2)：未標(biāo)明按市價(jià)/書立日外匯價(jià)拆算;未分別的從高;1角

十、契稅

1.特點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅/土地房屋的購(gòu)買人繳納。

2.作用：增加地方財(cái)收/保護(hù)合法產(chǎn)權(quán)/調(diào)節(jié)財(cái)富分配。

3.稅目：土地使用權(quán)出讓/轉(zhuǎn)讓，房屋買賣;抵債/交換/投資/贈(zèng)與/折料/翻建。

4.納稅人：承受土地或房屋權(quán)屬的單位或個(gè)人。

5.稅率：3%--5%，由省級(jí)自定;個(gè)人首次購(gòu)買90平米以下的，2008/11/1起按1%征。

6.計(jì)稅依據(jù)：成交價(jià)格/市場(chǎng)價(jià)格/評(píng)估價(jià)格/基準(zhǔn)地價(jià)。

7.直接減免稅：1.機(jī)關(guān)/事業(yè)/團(tuán)體/軍隊(duì)自用;2.荒地用于農(nóng)業(yè)的;3.使館駐華及外交人員承受;4.國(guó)有控股公司投資新設(shè)85%股權(quán)公司。

8.行業(yè)減免稅：1.石油儲(chǔ)備基地第一期;2.已購(gòu)公有住房補(bǔ)土地出讓金后為完全產(chǎn)權(quán)的;3.改制/合并/分立/重組劃轉(zhuǎn)/ 后債權(quán)人承受。

9.慈善減免稅：1.城鎮(zhèn)職工第一次購(gòu)公有住房的/首次購(gòu)買單位集資或購(gòu)進(jìn)的普通住房;2.不可抗力重購(gòu)的可減或免;3.拆遷補(bǔ)償款內(nèi)重購(gòu)的;4.廉租/經(jīng)濟(jì)適應(yīng)房單位購(gòu)買為廉租租/經(jīng)濟(jì)適應(yīng)房的;5.個(gè)人購(gòu)買普通住房的減半。

10.義務(wù)時(shí)間：簽訂土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同(或其他合同性質(zhì)憑證)的當(dāng)天，義務(wù)發(fā)生日起10日內(nèi)申報(bào)。

11.納稅地點(diǎn)：土地房屋所在地。

12.特殊情況(1)：房屋交換價(jià)值相等的不交，超出部分應(yīng)交支付方交。

13.特殊情況(2)：?jiǎn)为?dú)轉(zhuǎn)移附屬設(shè)施的不交，連同土地或房屋一起轉(zhuǎn)移的按總價(jià)交;實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，沒證書也交。

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楚雄工商注冊(cè)：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)承擔(dān)債權(quán)債務(wù)，個(gè)稅怎么處理？

適用個(gè)人所得稅政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕244號(hào)）規(guī)定云南楚雄市城鄉(xiāng)建設(shè)投資債權(quán)資產(chǎn)拍賣，某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

實(shí)例分析

（一）承擔(dān)債務(wù)

例1云南楚雄市城鄉(xiāng)建設(shè)投資債權(quán)資產(chǎn)拍賣：A公司為一人公司，投資人李某出資1000萬(wàn)元。2015年8月，李某將其全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王某，轉(zhuǎn)讓總價(jià)3000萬(wàn)元。但協(xié)議同時(shí)約定，李某須承擔(dān)A公司的一項(xiàng)債務(wù)800萬(wàn)元（應(yīng)付甲公司）。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)李某持有股權(quán)的計(jì)稅成本仍為1000萬(wàn)元，假設(shè)不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)。

對(duì)于李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按個(gè)人的實(shí)際所得征稅，李某償還公司負(fù)債后的實(shí)際所得應(yīng)為1200萬(wàn)元（2000－800），應(yīng)繳個(gè)人所得稅240萬(wàn)元（1200×20%）。李某代為承擔(dān)A公司的債務(wù)會(huì)導(dǎo)致A公司凈資產(chǎn)增加，可視為對(duì)A公司的追加投資，賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元，下同）

借：應(yīng)付賬款——甲公司800

貸：實(shí)收資本——李某800

李某持有A公司股權(quán)的計(jì)稅成本應(yīng)為初始投資成本與追加投資成本之和1800萬(wàn)元（1000＋800），其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為1200萬(wàn)元（3000－1800）。需要注意的是，李某承擔(dān)A公司指定債務(wù)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不可分割的組成部分，其行為是有償?shù)?，不能視為?duì)A公司的無(wú)償捐贈(zèng)。上述賬務(wù)處理可回避因接受捐贈(zèng)而多繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，如果李某不承擔(dān)800萬(wàn)元負(fù)債，持有A公司股權(quán)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是2200萬(wàn)元（3000－800），王某只需付出2200萬(wàn)元即可獲取A公司全部股權(quán)。因此本例也可轉(zhuǎn)換為以下交易：王某先借800萬(wàn)元給A公司償還甲公司債務(wù)，再用2200萬(wàn)元購(gòu)買股權(quán)。A公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款800

貸：其云南楚雄市城鄉(xiāng)建設(shè)投資債權(quán)資產(chǎn)拍賣他應(yīng)付款——王某800

借：應(yīng)付賬款——甲公司800

貸：銀行存款800

李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得仍為1200萬(wàn)元（2200－1000）。王某取得A公司股權(quán)的計(jì)稅成本為2200萬(wàn)元（另外800萬(wàn)元形成應(yīng)收債權(quán)）。

（二）承擔(dān)債權(quán)

例2：接上例股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議同時(shí)約定，李某可獲得A公司的一項(xiàng)債權(quán)800萬(wàn)元（應(yīng)收乙公司），其他條件不變。筆者認(rèn)為，對(duì)李某取得的A公司債權(quán)可視為A公司對(duì)李某的利潤(rùn)分配，或者李某收回部分投資。賬務(wù)處理如下：

1.利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配800

貸：應(yīng)付股利——李某800

借：應(yīng)付股利——李某800

貸：應(yīng)收賬款——乙公司800

李某因轉(zhuǎn)讓股權(quán)實(shí)際取得的所得為2000萬(wàn)元（3000－1000），應(yīng)繳個(gè)人所得稅400萬(wàn)元（2000×20%）。李某取得分紅800萬(wàn)元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅160萬(wàn)元（800×20%）。李某合計(jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅560萬(wàn)元（400＋160）。

2.收回投資

借：實(shí)收資本（資本公積、盈余公積等）800

貸：應(yīng)收賬款——乙公司800

李某持有A公司股權(quán)的計(jì)稅成本應(yīng)為200萬(wàn)元（1000－800），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為2800萬(wàn)元（3000－200），應(yīng)繳個(gè)人所得稅560萬(wàn)元（2800×20%）。應(yīng)繳個(gè)人所得稅與第一種賬務(wù)處理相同。

注意事項(xiàng)

根據(jù)國(guó)稅函〔2007〕244號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例（以下簡(jiǎn)稱公式一）；或者個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本（以下簡(jiǎn)稱公式二）。在適用上述計(jì)算公式時(shí)需要注意兩點(diǎn)：

一是公式中的債權(quán)、債務(wù)都應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值（而不是賬面價(jià)值）計(jì)量。在實(shí)踐中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)審核轉(zhuǎn)讓方是否存在承擔(dān)虛擬債務(wù)（實(shí)際不存在的債務(wù)，或者實(shí)際需承擔(dān)的債務(wù)金額小于賬面金額），或者取得隱含債權(quán)（取得賬面未反映的債權(quán)，或者取得債權(quán)的公允價(jià)值大于賬面金額）來(lái)逃避繳納個(gè)人所得稅的情形。

二是公式一的表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)改為“個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×該股東持股比例－該股東投資的計(jì)稅成本”。股東投資的計(jì)稅成本等于初始投資和追加投資時(shí)，用于投資資產(chǎn)的公允價(jià)值之和（股東投資的計(jì)稅成本不一定等于計(jì)入“注冊(cè)資本”的金額）。公式二中“原股東向公司投資成本”同樣應(yīng)改為“原股東向公司投資的計(jì)稅成本”。