本文目錄一覽：

• 1、楚雄注冊公司：新加坡公司債據(jù)與資產(chǎn)抵押那些事兒
• 2、楚雄注冊公司：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時承擔(dān)債權(quán)債務(wù)，個稅怎么處理？
• 3、楚雄交投城鄉(xiāng)投資開發(fā)有限公司怎么樣
• 4、【楚雄工商注冊】財政新規(guī)！資金信托、銀行理財?shù)荣Y管產(chǎn)品增值稅新規(guī)知多少?
• 5、9月1日起老賴新政策
• 6、楚雄工商注冊：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時承擔(dān)債權(quán)債務(wù)，個稅怎么處理？

楚雄注冊公司：新加坡公司債據(jù)與資產(chǎn)抵押那些事兒

據(jù)曼德企服了解，出于經(jīng)營需要，公司經(jīng)常要借錢。而在借錢時，公司常常會簽發(fā)一種被稱為債據(jù)的文件。簡單地說，債據(jù)就是能使債務(wù)發(fā)生或?qū)鶆?wù)進行承認(rèn)的法律文件。

公司在借錢時常常要為提供貸款的債權(quán)人提供擔(dān)保。當(dāng)債務(wù)人為債權(quán)人提供擔(dān)保時，債權(quán)人便對債務(wù)人提供的擔(dān)保財產(chǎn)享有物權(quán)性權(quán)益。在債務(wù)人無力清償全部債務(wù)時，有擔(dān)保的債權(quán)人與其他一般債權(quán)人相比，對擔(dān)保財產(chǎn)享有優(yōu)先受償權(quán)。公司提供的一種普遍的擔(dān)保方式是資產(chǎn)抵押。引發(fā)債務(wù)或承認(rèn)債務(wù)的債據(jù)常常包含設(shè)定資產(chǎn)抵押的條款。

資產(chǎn)抵押

是一種不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)占有的擔(dān)保方式，其生效及效力均不依賴被擔(dān)保人對擔(dān)保財產(chǎn)的占有。例如，在銀行為公司提供融資購買機器設(shè)備時，盡管公司需要在其工廠里使用該設(shè)備，它仍可以用該設(shè)備為銀行設(shè)定擔(dān)保。資產(chǎn)抵押的生效并不需要銀行占有該機器設(shè)備。由于其非占有的性質(zhì)，資產(chǎn)抵押也可以在無形資產(chǎn)或賬面?zhèn)鶛?quán)上設(shè)定。

在有償交易中，如果公司和債權(quán)人表明，現(xiàn)存或未來的財產(chǎn)將用于債務(wù)清償?shù)膿?dān)保;并且債權(quán)人擁有的現(xiàn)實權(quán)利使其可以要求將該財產(chǎn)用于債務(wù)擔(dān)保;則盡管債權(quán)人的現(xiàn)實權(quán)利只能在將來得到實現(xiàn)，或者債權(quán)人只是有權(quán)在將來要求債務(wù)人以相關(guān)財產(chǎn)提供擔(dān)保而并未對相關(guān)財產(chǎn)獲得法律權(quán)利，在這種情況下，資產(chǎn)抵押仍然成立。

固定和浮動抵押

公司資產(chǎn)抵押可以是固定的或浮動的。固定抵押是在抵押人已有的或者將來可能擁有的特定財產(chǎn)上設(shè)定的，如公司可以其工廠中現(xiàn)有的機器設(shè)備或者將來可能取得的機器設(shè)備為他人設(shè)定抵押。固定抵押在抵押設(shè)定時或取得財產(chǎn)時即指向特定財產(chǎn)，因此，公司不得將抵押財產(chǎn)出讓與第三人。如果公司擅自出讓，則是對抵押條款的違反。第三人除非已支付了購買財產(chǎn)的對價且不知該財產(chǎn)上存在固定抵押，否則，第三人不能獲得完整的所有權(quán)。

浮動抵押在設(shè)定時并不指向公司特定的財產(chǎn)

與抵押有關(guān)的財產(chǎn)是不斷“浮動”而變化的，直到特定情事的出現(xiàn)使該抵押指向特定的財產(chǎn)。此時，該抵押實際上已成為固定抵押。能夠使浮動抵押固定化即指向特定財產(chǎn)的情事可以在債據(jù)中予以約定。當(dāng)事人可以約定，在某些情況下浮動抵押自動固定化，而不要求當(dāng)事人有任何行為;或者在某些情況下，由抵押權(quán)人向抵押公司發(fā)出通知以使抵押固定化。浮動抵押也可能因為其他原因而固定化，如公司進入清算階段或停止?fàn)I業(yè)。

浮動抵押的優(yōu)勢在于它可以在總體上不斷變動的資產(chǎn)上設(shè)定。

如果公司的多數(shù)資產(chǎn)是易腐貨物或原材料，設(shè)定固定抵押則不太可行，因為這些貨物須在較短時間內(nèi)出售，或用于公司的生產(chǎn)。如果在這些物品上設(shè)定固定抵押，將給公司造成極大的不便，因為公司每次出售貨物或消耗原材料都需要取得抵押權(quán)人的同意。浮動抵押使公司仍可以出售或使用這些財產(chǎn)，只有當(dāng)該抵押固定后，其處分財產(chǎn)的權(quán)利才結(jié)束。但是，如果相關(guān)資產(chǎn)并不是要在通常營業(yè)中進行處分的，如機器設(shè)備或母公司在子公司中的股份等，設(shè)定固定抵押則更為可取。

抵押登記

根據(jù)新加坡公司法第131條的規(guī)定，公司設(shè)定的某些抵押須在公司管理機關(guān)進行登記，未經(jīng)登記，該抵押對公司清算人及其他擔(dān)保債權(quán)人無效。由于抵押權(quán)人都希望在公司 時能行使抵押權(quán)，這促使抵押權(quán)人確保根據(jù)公司法第131(1)條的規(guī)定，在抵押設(shè)定后30天內(nèi)進行登記。未能在30天內(nèi)進行登記的，登記期限也可能根據(jù)公司法第137條的規(guī)定得以延長，例如，未能進行登記是意外造成的或者并不會損害公司債權(quán)人或公司成員的利益。

根據(jù)公司法第131(3)(g)條的規(guī)定，所有的浮動抵押都必須進行登記，而只有公司法第131(3)條列明的固定抵押才須進行登記。

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楚雄注冊公司：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時承擔(dān)債權(quán)債務(wù)，個稅怎么處理？

適用個人所得稅政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕244號）規(guī)定楚雄市城鄉(xiāng)建設(shè)投資債權(quán)資產(chǎn)拍賣，某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責(zé)。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

實例分析

（一）承擔(dān)債務(wù)

例1：A公司為一人公司，投資人李某出資1000萬元。2015年8月，李某將其全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王某，轉(zhuǎn)讓總價3000萬元。但協(xié)議同時約定，李某須承擔(dān)A公司的一項債務(wù)800萬元（應(yīng)付甲公司）。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時李某持有股權(quán)的計稅成本仍為1000萬元，假設(shè)不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費。

對于李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按個人的實際所得征稅，李某償還公司負債后的實際所得應(yīng)為1200萬元（2000－800），應(yīng)繳個人所得稅240萬元（1200×20%）。李某代為承擔(dān)A公司的債務(wù)會導(dǎo)致A公司凈資產(chǎn)增加，可視為對A公司的追加投資，賬務(wù)處理如下：（單位：萬元，下同）

借：應(yīng)付賬款——甲公司800

貸：實收資本——李某800

李某持有A公司股權(quán)的計稅成本應(yīng)為初始投資成本與追加投資成本之和1800萬元（1000＋800），其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為1200萬元（3000－1800）。需要注意的是，李某承擔(dān)A公司指定債務(wù)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不可分割的組成部分，其行為是有償?shù)?，不能視為對A公司的無償捐贈。上述賬務(wù)處理可回避因接受捐贈而多繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

另外，如果李某不承擔(dān)800萬元負債，持有A公司股權(quán)的公允價值應(yīng)當(dāng)是2200萬元（3000－800），王某只需付出2200萬元即可獲取A公司全部股權(quán)。因此本例也可轉(zhuǎn)換為以下交易：王某先借800萬元給A公司償還甲公司債務(wù)，再用2200萬元購買股權(quán)。A公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款800

貸：其楚雄市城鄉(xiāng)建設(shè)投資債權(quán)資產(chǎn)拍賣他應(yīng)付款——王某800

借：應(yīng)付賬款——甲公司800

貸：銀行存款800

李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得仍為1200萬元（2200－1000）。王某取得A公司股權(quán)的計稅成本為2200萬元（另外800萬元形成應(yīng)收債權(quán)）。

（二）承擔(dān)債權(quán)

例2：接上例股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議同時約定，李某可獲得A公司的一項債權(quán)800萬元（應(yīng)收乙公司），其他條件不變。筆者認(rèn)為，對李某取得的A公司債權(quán)可視為A公司對李某的利潤分配，或者李某收回部分投資。賬務(wù)處理如下：

1.利潤分配

借：利潤分配800

貸：應(yīng)付股利——李某800

借：應(yīng)付股利——李某800

貸：應(yīng)收賬款——乙公司800

李某因轉(zhuǎn)讓股權(quán)實際取得的所得為2000萬元（3000－1000），應(yīng)繳個人所得稅400萬元（2000×20%）。李某取得分紅800萬元，應(yīng)繳個人所得稅160萬元（800×20%）。李某合計應(yīng)繳個人所得稅560萬元（400＋160）。

2.收回投資

借：實收資本（資本公積、盈余公積等）800

貸：應(yīng)收賬款——乙公司800

李某持有A公司股權(quán)的計稅成本應(yīng)為200萬元（1000－800），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為2800萬元（3000－200），應(yīng)繳個人所得稅560萬元（2800×20%）。應(yīng)繳個人所得稅與第一種賬務(wù)處理相同。

注意事項

根據(jù)國稅函〔2007〕244號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的，個人所得稅應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×原股東持股比例（以下簡稱公式一）；或者個人所得稅應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本（以下簡稱公式二）。在適用上述計算公式時需要注意兩點：

一是公式中的債權(quán)、債務(wù)都應(yīng)當(dāng)按照公允價值（而不是賬面價值）計量。在實踐中主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)審核轉(zhuǎn)讓方是否存在承擔(dān)虛擬債務(wù)（實際不存在的債務(wù)，或者實際需承擔(dān)的債務(wù)金額小于賬面金額），或者取得隱含債權(quán)（取得賬面未反映的債權(quán)，或者取得債權(quán)的公允價值大于賬面金額）來逃避繳納個人所得稅的情形。

二是公式一的表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)改為“個人所得稅應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×該股東持股比例－該股東投資的計稅成本”。股東投資的計稅成本等于初始投資和追加投資時，用于投資資產(chǎn)的公允價值之和（股東投資的計稅成本不一定等于計入“注冊資本”的金額）。公式二中“原股東向公司投資成本”同樣應(yīng)改為“原股東向公司投資的計稅成本”。

楚雄交投城鄉(xiāng)投資開發(fā)有限公司怎么樣

還不錯。楚雄交投城鄉(xiāng)投資開發(fā)有限公司在業(yè)務(wù)上注重以人為本、誠實守信，能夠為客戶提供專業(yè)的房地產(chǎn)及城鄉(xiāng)建設(shè)解決方案，以及優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，在業(yè)界擁有一定的商譽和口碑，是一家值得信賴的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。楚雄交投城鄉(xiāng)投資開發(fā)有限公司是一家主要從事城鄉(xiāng)建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)、市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等業(yè)務(wù)的公司，經(jīng)過多年的發(fā)展，該公司在楚雄市內(nèi)乃至云南省內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)、城鄉(xiāng)建設(shè)等領(lǐng)域都有一定的知名度。

【楚雄工商注冊】財政新規(guī)！資金信托、銀行理財?shù)荣Y管產(chǎn)品增值稅新規(guī)知多少?

大家知道嗎?銀行理財產(chǎn)品、資金信托都屬于資管產(chǎn)品。今年6月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2017〕56號文)，該文明確了資管產(chǎn)品的征收方式等內(nèi)容，將自2018年1月1日起施行。下面曼德企服就來為您梳理一下此則新規(guī)的具體內(nèi)容。

一、首先，讓我們明確兩個概念

1.資管產(chǎn)品管理人：

包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、養(yǎng)老保險公司以及財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品管理人。

2.資管產(chǎn)品：

包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品以及財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品。

二、那么，該文對資管產(chǎn)品增值稅的征收做了哪些規(guī)定呢?

1.資管產(chǎn)品管理人(以下稱管理人)運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為(以下稱資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù))，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

這相對于按照6%的一般計稅方法征收，將降低納稅人稅負。

2.管理人接受投資者委托或信托對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)以及管理人發(fā)生的除本通知第一條規(guī)定的其他增值稅應(yīng)稅行為(以下稱其他業(yè)務(wù))，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

比如一般納稅人管理人收取的管理費、銷售費、托管費等費用，應(yīng)按6%稅率計算銷項稅額哦。

3.管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)不得適用本通知第一條規(guī)定。

4.管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

5.對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納;已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

6.管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報繳納資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。

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9月1日起老賴新政策

“老賴”楚雄市城鄉(xiāng)建設(shè)投資債權(quán)資產(chǎn)拍賣，通俗意義上為欠錢不還的人，法律意義上的“老賴”，一般是指有能力償還債務(wù)，但是拒不償還的債務(wù)人，或者是具有履行能力而不履行生效法律文書確定的義務(wù)?！睹袷略V訟法》規(guī)定了一系列強制執(zhí)行的強制措施，但是由于執(zhí)行難的問題，近幾年，陸續(xù)出臺了一系列限制老賴的措施。具體如下：

01

一般財產(chǎn)的強制執(zhí)行

1.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的不動產(chǎn)；

2.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的機動車、船舶、航空器等運輸工具；

3.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的機器設(shè)備等動產(chǎn)；

4.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的股權(quán)；

5.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的股票：包括境內(nèi)上市公司股票，特別是可流通股票；代辦股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱“三板”）股票；

6.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的存款；

7.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的倉單、提單對應(yīng)財產(chǎn)；

8.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的基金份額；

9.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的債券等其楚雄市城鄉(xiāng)建設(shè)投資債權(quán)資產(chǎn)拍賣他有價證券；

10.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的金銀等貴重金屬；

11.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的礦產(chǎn)權(quán)益；

12.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的知識產(chǎn)權(quán)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)）；

13.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的應(yīng)收賬款；

14.強制執(zhí)行被執(zhí)行人的到期債權(quán)、法院裁判權(quán)益；

15.其楚雄市城鄉(xiāng)建設(shè)投資債權(quán)資產(chǎn)拍賣他有較高變現(xiàn)價值的財產(chǎn)；

16.凡被執(zhí)行人名下之財產(chǎn)均可執(zhí)行（特殊情況、特殊標(biāo)的除外）。

02

部分特殊標(biāo)的強制執(zhí)行

1、執(zhí)行唯一住房。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院辦理執(zhí)行異議和復(fù)議案件若干問題的規(guī)定》第二十條的規(guī)定，符合條件，唯一住房仍然可以執(zhí)行。

2、執(zhí)行無證房產(chǎn)。

最高人民法院關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部《關(guān)于無證房產(chǎn)依據(jù)協(xié)助執(zhí)行文書辦理產(chǎn)權(quán)登記有關(guān)問題的函》的通知，無證房產(chǎn)亦可被執(zhí)行。

3、執(zhí)行被執(zhí)行登記在他人名下之房產(chǎn)。

根據(jù)《最高人民法院、國土資源部、建設(shè)部關(guān)于依法規(guī)范人民法院執(zhí)行和國土資源房地產(chǎn)管理部門協(xié)助執(zhí)行若干問題的通知》第八條規(guī)定：對被執(zhí)行人因繼承、判決或者強制執(zhí)行取得，但尚未辦理過戶登記的土地使用權(quán)、房屋的查封，執(zhí)行法院應(yīng)當(dāng)向國土資源、房地產(chǎn)管理部門提交被執(zhí)行人取得財產(chǎn)所依據(jù)的繼承證明、生效判決書或者執(zhí)行裁定書及協(xié)助執(zhí)行通知書，由國土資源、房地產(chǎn)管理部門辦理過戶登記手續(xù)后，辦理查封登記。對被執(zhí)行人未辦理過戶的房地產(chǎn)強制過戶后進行執(zhí)行。

4、執(zhí)行在集體土地上未經(jīng)批準(zhǔn)建造的房屋。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部的通知》(法[2012]151號)，可以進行“現(xiàn)狀處置”。

5、執(zhí)行在租賃的集體土地上建造的廠房及廠區(qū)內(nèi)的辦公樓、宿舍等財產(chǎn)。

在不改變租賃合同前提下，在處置前告知集體經(jīng)濟組織后可不征得集體經(jīng)濟組織同意進行“現(xiàn)狀處置”。

6、執(zhí)行在國有建設(shè)用地上建造的無證房屋。

依據(jù)《最高人民法院關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部的通知》(法[2012]151號)，對于國有建設(shè)用地上建造的無證房屋可以處置。執(zhí)行法院應(yīng)就該房屋是否可轉(zhuǎn)化為有證房屋征求行政機關(guān)意見，并作為確定無證房屋價值的參考。

7、執(zhí)行預(yù)售商品房。

被執(zhí)行人已將房款全部支付給開放商(被執(zhí)行人自付一部分，銀行貸款一部分)，銀行辦理了抵押預(yù)告登記(預(yù)抵押登記)，開發(fā)商在預(yù)售房產(chǎn)辦理抵押權(quán)登記之前對銀行貸款承擔(dān)階段性連帶擔(dān)保責(zé)任的商品房預(yù)售情形下，預(yù)售的商品房被法院預(yù)查封后，開發(fā)商或被執(zhí)行人以仲裁或訴訟方式解除合同的，不得對抗人民法院的執(zhí)行，人民法院可以繼續(xù)執(zhí)行預(yù)售房產(chǎn).

8、執(zhí)行被執(zhí)行人工資收入。

根據(jù)《民事訴訟法》第243條第1款的規(guī)定，對被執(zhí)行人收入的執(zhí)行，可采用扣留、提取的方法進行。被執(zhí)行人未按執(zhí)行通知履行法律文書確定的義務(wù)，人民法院有權(quán)扣留、提取被執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)部分的收入。

9、執(zhí)行被執(zhí)行人養(yǎng)老金。

2014年6月24日，最高人民法院《關(guān)于能否要求社保機構(gòu)協(xié)助凍結(jié)、扣劃被執(zhí)行人的養(yǎng)老金問題的復(fù)函》（2014）執(zhí)他字第22號，明確確認(rèn)社會保障機構(gòu)作為養(yǎng)老金發(fā)放機構(gòu)，有義務(wù)協(xié)助人民法院凍結(jié)、扣劃被執(zhí)行人應(yīng)得的養(yǎng)老金。

10、執(zhí)行離退休人員離休金或退休金。

根據(jù)《最高人民法院研究室關(guān)于執(zhí)行程序中能否扣劃離退休人員離休金退休金清償其債務(wù)問題的答復(fù)》，在離退休人員的其他可供執(zhí)行的財產(chǎn)或者收入不足償還其債務(wù)的情況下，人民法院可以要求其離退休金發(fā)放單位或者社會保障機構(gòu)協(xié)助扣劃其離休金或退休金，用以償還該離退休人員的債務(wù)。

11、執(zhí)行住房公積金。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于強制執(zhí)行住房公積金問題的答復(fù)》(﹝2013﹞執(zhí)他字第14號)的答復(fù)，在保障被執(zhí)行人依法享有的基本生活及居住條件的情況下，執(zhí)行法院可以對被執(zhí)行人住房公積金賬戶內(nèi)的存儲余額強制執(zhí)行。

12、執(zhí)行與案外人(含配偶)共有的財產(chǎn)。

生效法律文書僅載明被執(zhí)行人個人為債務(wù)人，對于下列財產(chǎn)，執(zhí)行法院可以執(zhí)行：

a）被執(zhí)行人配偶名下的存款、股權(quán)(股份)、金融理財產(chǎn)品等，婚后登記在被執(zhí)行人配偶單方名下的房產(chǎn)、車輛以及婚后登記在被執(zhí)行人和其配偶雙方名下的房產(chǎn)、車輛等財產(chǎn)。

b）登記在被執(zhí)行人及其他人名下的共有財產(chǎn)以及登記在案外人名下但案外人承認(rèn)屬于被執(zhí)行人財產(chǎn)或同意作為被執(zhí)行人財產(chǎn)接受強制執(zhí)行的財產(chǎn)。

13、執(zhí)行子女名下財產(chǎn)。

a）對于被執(zhí)行人未成年子女名下與其收入明顯不相稱的較大數(shù)額存款，登記在被執(zhí)行人未成年子女單方名下的房產(chǎn)、車輛或者登記在被執(zhí)行人和其未成年子女名下的房產(chǎn)等，執(zhí)行法院可以執(zhí)行。

b）執(zhí)行未成年子女來歷不明巨額財產(chǎn)。

c）執(zhí)行負債期間以子女名義購買的財產(chǎn)。2019年最高人民法院（2019）最高法民申2508號裁定，債務(wù)人在明知尚有欠債未予償還的情況下以其子女名義購買房屋并轉(zhuǎn)移到子女名下，嚴(yán)重影響到了其責(zé)任財產(chǎn)，對債權(quán)人債權(quán)的實現(xiàn)構(gòu)成了重大不利影響，該行為構(gòu)成對債權(quán)人的損害。故涉案房屋應(yīng)作為家庭共有財產(chǎn)對家庭對外債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

14、拍賣被執(zhí)行人手機號。

案例一：2021年11月，洛陽市伊川縣法院將被執(zhí)行人尾號“9999999”的手機號以44.55萬元拍賣成功。

案例二：焦作博愛縣法院在執(zhí)行其(2016)豫0822民初139號民事判決書過程中于2017年8月25日以20萬元的最高價拍賣被執(zhí)行人名下號碼為15****88888手機卡一張。

15、執(zhí)行財付通內(nèi)之財產(chǎn)。

目前騰訊公司協(xié)助法院執(zhí)行財付通內(nèi)之財產(chǎn)已經(jīng)沒有問題，騰訊甚至成立了專門的部門對接法院執(zhí)行，外地法院可以委托深圳市南山區(qū)法院或者派員前往騰訊公司進行執(zhí)行。

16、執(zhí)行支付寶內(nèi)之財產(chǎn)。

支付寶賬戶內(nèi)的財產(chǎn)也屬于被執(zhí)行人財產(chǎn)，法院有權(quán)對被執(zhí)行人名下的支付寶賬戶予以查封、凍結(jié)、扣劃，實務(wù)中執(zhí)行也大多沒有問題。

17，執(zhí)行抖音等網(wǎng)絡(luò)平臺內(nèi)財產(chǎn)。

03

全方面限制措施

1、限制高消費。

根據(jù)2015年7月22日起施行《最高人民法院關(guān)于限制被執(zhí)行人高消費及有關(guān)消費的若干規(guī)定》第三條規(guī)定，限制如下高消費：

a)乘坐交通工具時，選擇飛機、列車軟臥、輪船二等以上艙位；

b)在星級以上賓館、酒店、夜總會、高爾夫球場等場所進行高消費；

c)購買不動產(chǎn)或者新建、擴建、高檔裝修房屋；

d)租賃高檔寫字樓、賓館、公寓等場所辦公；

e)購買非經(jīng)營必需車輛；

f)旅游、度假；

g)子女就讀高收費私立學(xué)校；

h)支付高額保費購買保險理財產(chǎn)品；

i)乘坐G字頭動車組列車全部座位、其他動車組列車一等以上座位等其他非生活和工作必需的消費行為。

2、從事特定行業(yè)或項目限制。

2016年9月25日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于加快推進失信被執(zhí)行人信用監(jiān)督、警示和懲戒機制建設(shè)的意見》，提出了全方面的限制，從事特定行業(yè)或項目限制包括：

a)設(shè)立金融類公司限制。

b)發(fā)行債券限制。

c)合格投資者額度限制。

d)股權(quán)激勵限制。

e)股票發(fā)行或掛牌轉(zhuǎn)讓限制。

f)設(shè)立社會組織限制。

g)參與政府投資項目或主要使用財政性資金項目限制等。

另2016年1月20日，由國家發(fā)展改革委和最高人民法院牽頭，人民銀行、中央組織部、中央宣傳部、中央編辦、中央文明辦、最高人民檢察院等44家單位聯(lián)合簽署了《關(guān)于對失信被執(zhí)行人實施聯(lián)合懲戒的合作備忘錄》，共提出55項懲戒措施，對失信被執(zhí)行人設(shè)立金融類機構(gòu)、從事民商事行為、享受優(yōu)惠政策、擔(dān)任重要職務(wù)等方面全面進行限制。

3、政府支持或補貼限制。

a)獲取政府補貼限制。限制失信被執(zhí)行人申請政府補貼資金和社會保障資金支持。

b)獲得政策支持限制。限制失信被執(zhí)行人在獲得政府補貼，在審批投資、進出口、科技等政策支持方面的政策。

4、任職資格限制。

a)擔(dān)任國企高管限制。

b)擔(dān)任事業(yè)單位法定代表人限制。

c)擔(dān)任金融機構(gòu)高管限制。

d)擔(dān)任社會組織負責(zé)人限制。

e)招錄（聘）為公務(wù)人員限制。

f)入黨或黨員的特別限制。

g)擔(dān)任黨代表、人大代表和政協(xié)委員限制。

h)入伍服役限制等。

5、準(zhǔn)入資格限制。

a)包括海關(guān)認(rèn)證限制。

b)從事藥品、食品等行業(yè)限制。

c)房地產(chǎn)、建筑企業(yè)資質(zhì)限制。

6、榮譽和授信限制。

a)授予文明城市、文明村鎮(zhèn)、文明單位、文明家庭、道德模范、慈善類獎項限制。

b)律師和律師事務(wù)所榮譽限制。

c)授信限制。

7、特殊市場交易限制。

a)從事不動產(chǎn)交易、國有資產(chǎn)交易限制。

b)使用國有林地限制。

c)使用草原限制。

d)其他國有自然資源利用限制。

（以上第2-7詳細請閱讀《關(guān)于加快推進失信被執(zhí)行人信用監(jiān)督、警示和懲戒機制建設(shè)的意見》）

8、不能擔(dān)任企業(yè)的法定代表人、董事、監(jiān)事、高級管理人員等。

2014年3月中央文明辦、最高人民法院、公安部、國務(wù)院國資委、國家工商總局、中國銀監(jiān)會、中國民用航空局、中國鐵路總公司關(guān)于印發(fā)《“構(gòu)建誠信懲戒失信”合作備忘錄》的通知（文明辦[2014]4號），明確失信被執(zhí)行人為自然人的，不得擔(dān)任企業(yè)的法定代表人、董事、監(jiān)事、高級管理人員等。

9、限制投標(biāo)人、招標(biāo)代理機構(gòu)、評標(biāo)專家以及其他招標(biāo)從業(yè)人員招投標(biāo)活動。

2016年9月22日最高人民法院、國家發(fā)展改革委等9部門聯(lián)合公布《關(guān)于在招標(biāo)投標(biāo)活動中對失信被執(zhí)行人實施聯(lián)合懲戒的通知》，限制失信被執(zhí)行人的投標(biāo)活動、招標(biāo)代理活動、評標(biāo)活動、招標(biāo)從業(yè)活動。

10、限制支付寶，芝麻信用等網(wǎng)絡(luò)支付工具和授信。

2015年7月24日，最高法與芝麻信用簽署對失信被執(zhí)行人信用懲戒合作備忘錄，最高人民法院官方授權(quán)第三方商業(yè)征信機構(gòu)通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合信用懲戒。芝麻信用會同淘寶、天貓、神州租車、趣分期、去哪兒旅游、我愛我家相寓等各應(yīng)用平臺在消費金融、螞蟻小貸、信用卡、P2P、酒店、租房、租車等場景全面限制失信被執(zhí)行人，壓縮失信被執(zhí)行人生存空間。主要措施有：限制失信被執(zhí)行人申請貸款、融資等金融行為；限制失信被執(zhí)行人通過淘寶或天貓平臺購買機票、列車軟臥、保險理財產(chǎn)品及非經(jīng)營必需車輛、旅游、度假產(chǎn)品等；限制預(yù)定三星級以上賓館、酒店；限制失信被執(zhí)行人在互聯(lián)網(wǎng)的奢侈品交易等高消費行為。

11、限制網(wǎng)簽備案等不動產(chǎn)交易行為。

國家發(fā)展和改革委員會、最高人民法院、國土資源部2018年3月1日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于對失信被執(zhí)行人實施限制不動產(chǎn)交易懲戒措施的通知》，限制老賴參與房屋司法拍賣、取得政府供應(yīng)土地、并采取信息互通和共享等措施。

2019年8月1日，住建部發(fā)布《房屋交易合同網(wǎng)簽備案業(yè)務(wù)規(guī)范（試行）》，明確“老賴”不得進行房屋網(wǎng)簽備案。

12、對被執(zhí)行人賬目進行審計。

作為被執(zhí)行人的法人或其他組織不履行生效法律文書確定的義務(wù)，申請執(zhí)行人認(rèn)為其有拒絕報告、虛假報告財產(chǎn)情況，隱匿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等逃避債務(wù)情形或者其股東、出資人有出資不實、抽逃出資等情形的，可以書面申請人民法院委托審計機構(gòu)對該被執(zhí)行人進行審計。

13、限制失信被執(zhí)行人子女就讀高收費民辦學(xué)校。

“老賴”未清償完畢債務(wù)，其子女不得就讀高收費民辦學(xué)校。

04

方便快捷強力執(zhí)行行為

1、網(wǎng)絡(luò)快速查詢及執(zhí)行查控。

2016年3月最高人民法院和公安部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于建立快速查詢信息共享及網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行查控協(xié)作工作機制的意見》，該意見主要包括五方面的協(xié)作內(nèi)容：

一是信息共享。最高人民法院與公安部共享執(zhí)行案件信息、失信被執(zhí)行人信息及司法審判信息；

二是查詢反饋。公安部協(xié)助人民法院查詢反饋被執(zhí)行人身份信息、被執(zhí)行人出入境證件及出入境信息、被訴訟保全被告的出入境證件信息以及被訴訟保全被告、被執(zhí)行人的車輛登記信息等；

三是限制出境。公安機關(guān)協(xié)助人民法院限制被執(zhí)行人出境；

四是查控車輛。公安機關(guān)協(xié)助人民法院查找、凍結(jié)車輛；

五是查找被執(zhí)行人。公安機關(guān)協(xié)助人民法院查找下落不明的被執(zhí)行人。

2、每六個月查詢一次財產(chǎn)。

2016年11月7日，最高院發(fā)布的《最高人民法院關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范終結(jié)本次執(zhí)行程序的規(guī)定（試行）》，其中第九條終于明確“終結(jié)本次執(zhí)行程序后的五年內(nèi)，執(zhí)行法院應(yīng)當(dāng)每六個月通過網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行查控系統(tǒng)查詢一次被執(zhí)行人的財產(chǎn)，并將查詢結(jié)果告知申請執(zhí)行人?！?/p>

3、將身份證、護照等所有法定有效證件全部關(guān)聯(lián)捆綁進行懲戒。

中央全面依法治國委員會2019年7月14日發(fā)布《關(guān)于加強綜合治理從源頭切實解決執(zhí)行難問題的意見》，提出健全網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行查控系統(tǒng)、建立健全查找被執(zhí)行人協(xié)作聯(lián)動機制、加快推進失信被執(zhí)行人信息共享工作、完善失信被執(zhí)行人聯(lián)合懲戒機制、加大對拒不執(zhí)行生效判決、裁定等違法犯罪行為打擊力度等執(zhí)行聯(lián)動機制建設(shè)意見，提出將身份證、護照等所有法定有效證件全部關(guān)聯(lián)捆綁進行懲戒。

4、總對總查詢婚姻登記信息等信息。

2018年3月，最高人民法院近日與民政部正式簽署《關(guān)于開展部門間信息共享的合作備忘錄》，建立信息共享機制。最高人民法院與民政部通過網(wǎng)絡(luò)專線實現(xiàn)共享當(dāng)事人的婚姻登記信息、低保信息（包括家庭收入信息）、社會組織登記信息、涉婚姻和涉社會救助對象收入財產(chǎn)的案件信息、失信被執(zhí)行人（社會組織）名單信息等；同時民政部對納入失信被執(zhí)行人名單的社會組織加強管理，實施信用約束和聯(lián)合懲戒。

5、執(zhí)行神技破解執(zhí)行難。

針對執(zhí)行難的問題，不少法院采取執(zhí)行神技，力圖破解執(zhí)行難問題，如：

（a）原陽縣法院“移動執(zhí)行”手機APP一鍵呼叫，連線指揮；

（b）輝縣市法院執(zhí)行110制度，主要負責(zé)司法拘留、扣車、協(xié)助收房以及對涉嫌拒執(zhí)罪當(dāng)事人采取強制措施等，有利于發(fā)揮執(zhí)行強制力和社會威懾力。

（c）鄭州管城區(qū)法院2020年3月26日首次啟用“電子封條”查封涉案房產(chǎn)。

05

全面曝光措施

1、設(shè)立專門平臺全面曝光。

根據(jù)《中宣部、最高法、銀監(jiān)會下發(fā)關(guān)于創(chuàng)建完善失信被執(zhí)行人曝光平臺的通知》要求各地各有關(guān)部門要在2017年年底前搭建完成省級的失信被執(zhí)行人曝光平臺，在兩年內(nèi)將平臺建設(shè)成為當(dāng)?shù)丶矣鲬魰缘男庞闷脚_和執(zhí)行名片。有條件的市縣級有關(guān)單位，也要探索搭建本級失信被執(zhí)行人曝光平臺。

2、通過全國法院失信被執(zhí)行人名單信息公布與查詢平臺、有關(guān)網(wǎng)站、移動客戶端、戶外媒體等多種形式向社會公開，供公眾免費查詢。

根據(jù)聯(lián)合懲戒工作需要，人民法院可以向有關(guān)單位推送名單信息，供其結(jié)合自身工作依法使用名單信息。對依法不宜公開失信信息的被執(zhí)行人，人民法院要通報其所在單位，由其所在單位依紀(jì)依法處理。利用報紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體，依法將失信被執(zhí)行人信息、受懲戒情況等公之于眾；

3、通過“信用中國”網(wǎng)站和企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公布。

目前企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和社會不少企業(yè)信息查查網(wǎng)站和APP，比如企信寶等均能查詢到企業(yè)的失信信息。

4、通過主要新聞網(wǎng)站向社會公布。

目前各地個法院均采取了部分措施在當(dāng)?shù)刂饕侣劽襟w或其他手段對失信人信息向社會進行公布。

5、部分地方在公共場所（比如火車站、各商業(yè)廣場等）通過大屏幕輪番播放當(dāng)?shù)厥湃嗣洝?/p>

目前全國大部分地區(qū)均已經(jīng)采取或?qū)嵤┝嗽诟鞔笊虡I(yè)廣場等地大屏幕播放失信人信息，取得良好的效果。

6、對老賴在今日頭條APP彈窗。

河南省高院2017年8月18日與今日頭條正式聯(lián)手打造全國首家省級法院老賴網(wǎng)絡(luò)曝光平臺，充分利用豫法陽光政務(wù)頭條號矩陣開展“老賴曝光”活動，助力解決執(zhí)行難。

目前，全國已有三千多家各級法院部門入駐“今日頭條”，涵蓋了31個省市自治區(qū)，且全面覆蓋到地市、區(qū)縣法院。

7、“失信人彩鈴”措施。

2017年6月14日，河南登封法院與登封市移動、聯(lián)通、通信公司聯(lián)絡(luò)合作，由法院出具協(xié)助執(zhí)行通知書，通過對“老賴”手機定制編輯彩鈴的方式施以懲戒，目的是督促其盡快履行法定義務(wù)，隨后河南多地法院開通此業(yè)務(wù)。除此之外、廣州法院、泉州法院、南京等等眾多法院都已經(jīng)紛紛加入為失信人定制“失信人彩鈴”的措施，老賴將越來越難以遁形。

06

終極大招：刑事責(zé)任的追究

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三百一十三條的規(guī)定，對人民法院的判決、裁定有能力執(zhí)行而拒不執(zhí)行，情節(jié)嚴(yán)重的，以拒不執(zhí)行判決、裁定罪追究刑事責(zé)任，2015年《最高人民法院關(guān)于審理拒不執(zhí)行判決、裁定刑事案件適用法律若干問題的解釋》，進一步細化了該刑事責(zé)任的具體事項，并且規(guī)定在公安機關(guān)不予受理的情況下，公訴轉(zhuǎn)自訴。

2018年9月11日，廣東省公、檢、法聯(lián)合制定《關(guān)于辦理拒不執(zhí)行判決、裁定刑事案件的規(guī)范指引》明確了被執(zhí)行人隱藏、轉(zhuǎn)移、故意毀損財產(chǎn)個人達到2萬元、單位達到20萬元以上，或者以低于市場價格50%以上轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，致使法院生效裁判無法執(zhí)行等13種情況，屬于《刑法》規(guī)定的“有能力執(zhí)行而拒不執(zhí)行，情節(jié)嚴(yán)重”的情形，將構(gòu)成犯罪并處以刑罰。以上措施中最為嚴(yán)苛，最為有效的應(yīng)當(dāng)還是關(guān)于刑事責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)加大刑事責(zé)任的追究，嚴(yán)格執(zhí)行刑法第313條的規(guī)定，多懲處多公布，廣發(fā)懲戒，這樣會比一系列民事方面的限制措施更為有效有力。

附：相關(guān)法律法規(guī)或文件目錄

1.《最高人民法院關(guān)于公布失信被執(zhí)行人名單信息的若干規(guī)定》

2.《最高人民法院關(guān)于人民法院辦理執(zhí)行異議和復(fù)議案件若干問題的規(guī)定》

3.《最高人民法院、國土資源部、建設(shè)部關(guān)于依法規(guī)范人民法院執(zhí)行和國土資源房地產(chǎn)管理部門協(xié)助執(zhí)行若干問題的通知》

4.最高人民法院關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部《關(guān)于無證房產(chǎn)依據(jù)協(xié)助執(zhí)行文書辦理產(chǎn)權(quán)登記有關(guān)問題的函》的通知

5.《最高人民法院研究室關(guān)于執(zhí)行程序中能否扣劃離退休人員離休金退休金清償其債務(wù)問題的答復(fù)》

6.《關(guān)于能否要求社保機構(gòu)協(xié)助凍結(jié)、扣劃被執(zhí)行人的養(yǎng)老金問題的復(fù)函》

7.《最高人民法院關(guān)于強制執(zhí)行住房公積金問題的答復(fù)》(﹝2013﹞執(zhí)他字第14號)

8.《關(guān)于依法限制外國人和中國公民出境問題的若干規(guī)定》

9.《關(guān)于對失信被執(zhí)行人實施聯(lián)合懲戒的合作備忘錄》

10.關(guān)于印發(fā)《“構(gòu)建誠信懲戒失信”合作備忘錄》的通知

11.《關(guān)于在招標(biāo)投標(biāo)活動中對失信被執(zhí)行人實施聯(lián)合懲戒的通知》

12.《關(guān)于對失信被執(zhí)行人實施限制不動產(chǎn)交易懲戒措施的通知》

13.《關(guān)于建立快速查詢信息共享及網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行查控協(xié)作工作機制的意見》

14.《最高人民法院關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范終結(jié)本次執(zhí)行程序的規(guī)定（試行）》

15.《中宣部、最高法、銀監(jiān)會下發(fā)關(guān)于創(chuàng)建完善失信被執(zhí)行人曝光平臺的通知》

16.《最高人民法院關(guān)于限制被執(zhí)行人高消費及有關(guān)消費的若干規(guī)定》

17.《關(guān)于加快推進失信被執(zhí)行人信用監(jiān)督、警示和懲戒機制建設(shè)的意見》

18.《關(guān)于民事執(zhí)行工作中財產(chǎn)調(diào)查若干問題的規(guī)定》

19.《最高人民法院國家發(fā)展改革委員會工業(yè)和信息化部住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部交通運輸部水利部商務(wù)部國家鐵路局中國民用航空局關(guān)于在招標(biāo)投標(biāo)活動中對失信被執(zhí)行人實施聯(lián)合懲戒的通知》

20.《關(guān)于能否要求社保機構(gòu)協(xié)助凍結(jié)、扣劃被執(zhí)行人的養(yǎng)老金問題的復(fù)函》（2014）執(zhí)他字第22號

21.《人民法院、銀行業(yè)金融機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行查控工作規(guī)范》

22.《最高人民法院中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于人民法院與銀行業(yè)金融機構(gòu)開展網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行查控和聯(lián)合信用懲戒工作的意見》法〔2014〕266號

23.《最高人民法院關(guān)于網(wǎng)絡(luò)查詢、凍結(jié)被執(zhí)行人存款的規(guī)定》法釋〔2013〕20號

24.《中華人民共和國民事訴訟法》第一百一十一條

25.《中華人民共和國刑法》第三百一十三條

26.《最高人民法院關(guān)于審理拒不執(zhí)行判決、裁定刑事案件適用法律若干問題的解釋》

來源：法務(wù)之家

楚雄工商注冊：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時承擔(dān)債權(quán)債務(wù)，個稅怎么處理？

適用個人所得稅政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕244號）規(guī)定，某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責(zé)。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

實例分析

（一）承擔(dān)債務(wù)

例1：A公司為一人公司，投資人李某出資1000萬元。2015年8月，李某將其全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王某，轉(zhuǎn)讓總價3000萬元。但協(xié)議同時約定，李某須承擔(dān)A公司的一項債務(wù)800萬元（應(yīng)付甲公司）。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時李某持有股權(quán)的計稅成本仍為1000萬元，假設(shè)不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費。

對于李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按個人的實際所得征稅，李某償還公司負債后的實際所得應(yīng)為1200萬元（2000－800），應(yīng)繳個人所得稅240萬元（1200×20%）。李某代為承擔(dān)A公司的債務(wù)會導(dǎo)致A公司凈資產(chǎn)增加，可視為對A公司的追加投資，賬務(wù)處理如下：（單位：萬元，下同）

借：應(yīng)付賬款——甲公司800

貸：實收資本——李某800

李某持有A公司股權(quán)的計稅成本應(yīng)為初始投資成本與追加投資成本之和1800萬元（1000＋800），其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為1200萬元（3000－1800）。需要注意的是，李某承擔(dān)A公司指定債務(wù)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不可分割的組成部分，其行為是有償?shù)模荒芤暈閷公司的無償捐贈。上述賬務(wù)處理可回避因接受捐贈而多繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

另外，如果李某不承擔(dān)800萬元負債，持有A公司股權(quán)的公允價值應(yīng)當(dāng)是2200萬元（3000－800），王某只需付出2200萬元即可獲取A公司全部股權(quán)。因此本例也可轉(zhuǎn)換為以下交易：王某先借800萬元給A公司償還甲公司債務(wù)，再用2200萬元購買股權(quán)。A公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款800

貸：其他應(yīng)付款——王某800

借：應(yīng)付賬款——甲公司800

貸：銀行存款800

李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得仍為1200萬元（2200－1000）。王某取得A公司股權(quán)的計稅成本為2200萬元（另外800萬元形成應(yīng)收債權(quán)）。

（二）承擔(dān)債權(quán)

例2：接上例股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議同時約定，李某可獲得A公司的一項債權(quán)800萬元（應(yīng)收乙公司），其他條件不變。筆者認(rèn)為，對李某取得的A公司債權(quán)可視為A公司對李某的利潤分配，或者李某收回部分投資。賬務(wù)處理如下：

1.利潤分配

借：利潤分配800

貸：應(yīng)付股利——李某800

借：應(yīng)付股利——李某800

貸：應(yīng)收賬款——乙公司800

李某因轉(zhuǎn)讓股權(quán)實際取得的所得為2000萬元（3000－1000），應(yīng)繳個人所得稅400萬元（2000×20%）。李某取得分紅800萬元，應(yīng)繳個人所得稅160萬元（800×20%）。李某合計應(yīng)繳個人所得稅560萬元（400＋160）。

2.收回投資

借：實收資本（資本公積、盈余公積等）800

貸：應(yīng)收賬款——乙公司800

李某持有A公司股權(quán)的計稅成本應(yīng)為200萬元（1000－800），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為2800萬元（3000－200），應(yīng)繳個人所得稅560萬元（2800×20%）。應(yīng)繳個人所得稅與第一種賬務(wù)處理相同。

注意事項

根據(jù)國稅函〔2007〕244號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的，個人所得稅應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×原股東持股比例（以下簡稱公式一）；或者個人所得稅應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本（以下簡稱公式二）。在適用上述計算公式時需要注意兩點：

一是公式中的債權(quán)、債務(wù)都應(yīng)當(dāng)按照公允價值（而不是賬面價值）計量。在實踐中主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)審核轉(zhuǎn)讓方是否存在承擔(dān)虛擬債務(wù)（實際不存在的債務(wù)，或者實際需承擔(dān)的債務(wù)金額小于賬面金額），或者取得隱含債權(quán)（取得賬面未反映的債權(quán)，或者取得債權(quán)的公允價值大于賬面金額）來逃避繳納個人所得稅的情形。

二是公式一的表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)改為“個人所得稅應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×該股東持股比例－該股東投資的計稅成本”。股東投資的計稅成本等于初始投資和追加投資時，用于投資資產(chǎn)的公允價值之和（股東投資的計稅成本不一定等于計入“注冊資本”的金額）。公式二中“原股東向公司投資成本”同樣應(yīng)改為“原股東向公司投資的計稅成本”。