本文目錄一覽：

• 1、【楚雄注冊公司】自然人股東轉讓股權時承擔債權債務，個稅怎么處理？
• 2、【楚雄工商注冊】財稅干貨十大常見稅種的最新實操解讀
• 3、【楚雄工商注冊】自然人股東轉讓股權時承擔債權債務，個稅怎么處理？
• 4、楚雄交投城鄉(xiāng)投資開發(fā)有限公司怎么樣
• 5、楚雄工商注冊：自然人股東轉讓股權時承擔債權債務，個稅怎么處理？

【楚雄注冊公司】自然人股東轉讓股權時承擔債權債務，個稅怎么處理？

適用個人所得稅政策

《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2007〕244號）規(guī)定，某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權轉讓協(xié)議，以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權債務由新股東負責。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權轉讓所得，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。

實例分析

（一）承擔債務

例1：A公司為一人公司，投資人李某出資1000萬元。2015年8月，李某將其全部股權轉讓給王某，轉讓總價3000萬元。但協(xié)議同時約定，李某須承擔A公司的一項債務800萬元（應付甲公司）。股權轉讓時李某持有股權的計稅成本仍為1000萬元，假設不考慮股權轉讓過程中的相關稅費。

對于李某的股權轉讓所得，筆者認為應當按個人的實際所得征稅，李某償還公司負債后的實際所得應為1200萬元（2000－800），應繳個人所得稅240萬元（1200×20%）。李某代為承擔A公司的債務會導致A公司凈資產(chǎn)增加，可視為對A公司的追加投資，賬務處理如下：（單位：萬元，下同）

借：應付賬款——甲公司800

貸：實收資本——李某800

李某持有A公司股權的計稅成本應為初始投資成本與追加投資成本之和1800萬元（1000＋800），其股權轉讓所得應為1200萬元（3000－1800）。需要注意的是，李某承擔A公司指定債務是股權轉讓交易不可分割的組成部分，其行為是有償?shù)?，不能視為對A公司的無償捐贈。上述賬務處理可回避因接受捐贈而多繳企業(yè)所得稅的風險。

另外，如果李某不承擔800萬元負債，持有A公司股權的公允價值應當是2200萬元（3000－800），王某只需付出2200萬元即可獲取A公司全部股權。因此本例也可轉換為以下交易：王某先借800萬元給A公司償還甲公司債務，再用2200萬元購買股權。A公司賬務處理如下：

借：銀行存款800

貸：其他應付款——王某800

借：應付賬款——甲公司800

貸：銀行存款800

李某的股權轉讓所得仍為1200萬元（2200－1000）。王某取得A公司股權的計稅成本為2200萬元（另外800萬元形成應收債權）。

（二）承擔債權

例2：接上例股權轉讓協(xié)議同時約定，李某可獲得A公司的一項債權800萬元（應收乙公司），其他條件不變。筆者認為，對李某取得的A公司債權可視為A公司對李某的利潤分配，或者李某收回部分投資。賬務處理如下：

1.利潤分配

借：利潤分配800

貸：應付股利——李某800

借：應付股利——李某800

貸：應收賬款——乙公司800

李某因轉讓股權實際取得的所得為2000萬元（3000－1000），應繳個人所得稅400萬元（2000×20%）。李某取得分紅800萬元，應繳個人所得稅160萬元（800×20%）。李某合計應繳個人所得稅560萬元（400＋160）。

2.收回投資

借：實收資本（資本公積、盈余公積等）800

貸：應收賬款——乙公司800

李某持有A公司股權的計稅成本應為200萬元（1000－800），股權轉讓所得為2800萬元（3000－200），應繳個人所得稅560萬元（2800×20%）。應繳個人所得稅與第一種賬務處理相同。

注意事項

根據(jù)國稅函〔2007〕244號文件規(guī)定，轉讓股權涉及轉讓方承擔債權債務的，個人所得稅應納稅所得額=（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例（以下簡稱公式一）；或者個人所得稅應納稅所得額=原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本（以下簡稱公式二）。在適用上述計算公式時需要注意兩點：

一是公式中的債權、債務都應當按照公允價值（而不是賬面價值）計量。在實踐中主管稅務機關應當審核轉讓方是否存在承擔虛擬債務（實際不存在的債務，或者實際需承擔的債務金額小于賬面金額），或者取得隱含債權（取得賬面未反映的債權，或者取得債權的公允價值大于賬面金額）來逃避繳納個人所得稅的情形。

二是公式一的表述不夠嚴謹，應改為“個人所得稅應納稅所得額=（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－股權轉讓過程中的有關稅費）×該股東持股比例－該股東投資的計稅成本”。股東投資的計稅成本等于初始投資和追加投資時，用于投資資產(chǎn)的公允價值之和（股東投資的計稅成本不一定等于計入“注冊資本”的金額）。公式二中“原股東向公司投資成本”同樣應改為“原股東向公司投資的計稅成本”。

【楚雄工商注冊】財稅干貨十大常見稅種的最新實操解讀

城建稅多少稅率?不是7%嗎?為什么我所在公司是5%?如果遇到類似問題的寶寶是不是蒙圈了？不要著急，跟著曼德企服一起來看看十大常見稅種的最新實操解讀！

一、城建稅及教育費附加

1.特點：?？顚Ｓ?受益稅;附加稅;按規(guī)模設計稅率;范圍廣。

2.作用：補充城建資金;限制派;調動地方;方便分稅制。

3.稅目：城市;縣城/建制鎮(zhèn)+征收三稅的其他地區(qū)。

4.納稅人：1、內(nèi)資;2、外資;3、個體商販和個人在集市上交增值稅的，由省確定。

5.稅率：城市7%;縣城、建制鎮(zhèn)、鐵道部5%/其他地區(qū)1%。

6.計稅依據(jù)：三稅繳納額，不含滯納金，三稅減免額不征，但出口免抵增值稅額征。

7.直接減免稅：1、進口不征;2、出口不退;3、先征后返退的不退;4、符合政策退庫的不征。

8.行業(yè)減免稅：1、石油儲備基地第一期;2、投資者保護基金公司;3、三峽工程2004-2009年;4、金融機構撤銷。

9.慈善減免稅：1、新辦零售商貿(mào)企業(yè)招下崗失業(yè)人員(退役士兵同)30%及簽1年以上的，免3年;2、下崗失業(yè)人員(退役士兵同)從事建筑娛樂廣告桑吧外個體經(jīng)營的，免3年;3、新辦廣告桑吧外服務企業(yè)招退役士兵30%及簽1年以上的，免3年。

10.義務時間：增值稅、消費稅。

11.納稅地點：增值稅、消費稅。

12.特殊情況(1)：貨物運輸業(yè)代開發(fā)票，先按7%，減免的下一征期退稅。

13.特殊情況(2)：教育附加3%，不同的是：1、出口外減免三稅的可退;2、行業(yè)減免中無石油和三峽工程。

二、資源稅

1.特點：只征特定資源、受益稅、級差收入稅、從量定額征、普遍。

2.作用：調節(jié)資源級差收入、合理開采、稅收杠桿、財政收入。

3.稅目：原油、天然氣、原煤、其他非，黑色，有色金屬礦原礦、固體，液體鹽。

4.納稅人：1、收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳人;2、開采，生產(chǎn)或收購，單一環(huán)節(jié)。

5.稅率：按數(shù)量按幅度(未列明的由省級政府30%內(nèi)浮動)征，鐵礦石減征40%，冶金獨立礦山的鐵礦石減征60%。

6.計稅依據(jù)：直接銷售數(shù)量/自用數(shù)量或產(chǎn)量*單位定額稅額

7.直接減免稅：1、人造石油/煤礦產(chǎn)的天然氣/洗煤等加工產(chǎn)品不征;2、精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征。

8.行業(yè)減免稅：無

9.慈善減免稅：1.不分別稅目的從高;2.移送煤炭可按綜合回收率折算原煤;3.礦原礦精礦可按選礦比折算原礦;4.稠高稀油不分的按稀油數(shù)量;5.液體鹽加工固體鹽的按固體鹽征，外購所耗用的液體鹽稅額可抵扣。

10.義務時間：1.分期按合同收款日期;2.預收款按發(fā)出日期;3.其他按收款或憑證當天;4.自用按移送;5.扣繳按支付。

11.納稅地點：1.開采或生產(chǎn)地;2.扣繳為收購地。

12.特殊情況(1)：扣繳稅率：1.獨立礦山和聯(lián)合企業(yè)收購相同的按本單位稅率;2.其他按收購地稅率。

三、車輛購置稅

1.特點：范圍，環(huán)節(jié)單一/特定目的中央稅/價外，不轉嫁稅負。

2.作用：籌集資產(chǎn)/規(guī)范政府行為/調節(jié)收入差別/打擊走私。

3.稅目：汽車/摩托車/電車/掛車/農(nóng)用四輪運輸車。

4.納稅人：境內(nèi)購買/進口/受贈/自產(chǎn)/獲獎/其他使用的單位和個人。

5.稅率：10%;因質量退回的，申報日起每滿1年扣10%后退稅，未滿1年全退。

6.計稅依據(jù)：基本同增值稅，代收要看誰開票，控購費不征。

7.直接減免稅：1.04/10/1起三輪車不征;2.設有固定裝置的非運輸車輛免稅。

8.行業(yè)減免稅：1.使館駐華及外交人員自用車輛;2.列入軍隊裝備計劃的車輛;3.防汛消防指揮等專用車。

9.慈善減免稅：1.回國留學人員用現(xiàn)匯購1輛自用國產(chǎn)小汽車;2.長期定居外國專家1輛自用小汽車;3.底盤發(fā)生更換的重新申報;4.己用未稅的滯納金從登記日/出廠后60日起算，超過3年或沒有憑證的按3年算。

10.義務時間：在上牌前的使用環(huán)節(jié)，購車發(fā)票日期/其他取得日/進口報關日起60日內(nèi)。

11.納稅地點：1.車輛登記注冊地;2.不登記的在所在地。

12.特殊情況(1)：沒有購價或偏低的按最低計稅價。

13.特殊情況(2)：己用車輛稅額=最低價*[1-(已用年/規(guī)定年)]*10%，減去已繳數(shù)補征，多繳不退。

四、車船使用稅

1.特點：財產(chǎn)稅/面廣/稅源流動性強/納稅人多為個人。

2.作用：籌集資產(chǎn)/加強車船管理/調節(jié)財富分配。

3.稅目：在車船管理部門登記的車船，包括內(nèi)部場所行駛作業(yè)但登記的。

4.納稅人：車輛船舶的所有人或管理人。

5.稅率：客電車60-660/輛，貨車專項車掛車牽引車16-120/自重噸，三輪汽車低速貨車24-120/自重噸，摩托車36-180/輛，船舶3-6/凈噸。

6.計稅依據(jù)：按數(shù)量，拖船2馬力=1噸，船舶

7.直接減免稅：1.非機動車船(不含非機動駁船;2.農(nóng)業(yè)拖拉機;3.捕撈/養(yǎng)殖漁船;4.已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。

8.行業(yè)減免稅：1.軍隊/武警專用車船;2.公安/安全/監(jiān)獄/勞教/法院/檢察院等警用車船。

9.慈善減免稅：1.使館駐華及外交人員自用車船;2.城市農(nóng)村公共交通車船定期減免稅由省級政府定;3.車輛尾數(shù)0.5噸以下的按0.5噸，以上的按1噸，船舶尾數(shù)0.5噸以下的不計，以上的按1噸算。

10.義務時間：登記當月，未登記的發(fā)票當月，其他稅務定;按年申報納稅，具體期限由省級定。

11.納稅地點：省級按實際定，跨省的在登記地。

12.特殊情況(1)：完稅車船被盜/報廢/滅失的，或退年內(nèi)剩余月的稅，但變更的不退不征。

13.特殊情況(2)：新購或短期=數(shù)量*年稅*應稅月/12;未繳從06年補繳，分年從強險截止次日算萬分5滯納金。

五、關稅

1.特點：進出境貨物和物品/單一環(huán)節(jié)價外稅/涉外性。

2.作用：按對象分進口/出口/過境稅;按標準分從量/從價/復合/選擇/滑動稅，按性質分普通/優(yōu)惠/差別稅，按保護分非/壁壘。

3.稅目：商品名稱及編碼協(xié)調制度：21類，97章，前2位章，前4位目，56位子目，共8位;出口只征少量資源性/須規(guī)范的。

4.納稅人：進口貨物的收貨人/出口貨物的發(fā)貨人/進出境物品的所有人。

5.稅率：進口：最惠國/協(xié)定/特惠/普通/配額/暫定稅率等，分四欄，具體看適用情況;出口：23種商品0-20%暫定稅率，16種0，6種1%以下，真正只20種;按進出口之日，先申報按申報進境之日，分期租賃按原進口。

6.計稅依據(jù)：完稅價格=CIF*中間價，CIF=(FOB+運)/(1+保險率)，CFR=FOB+運費。

7.直接減免稅：1.稅額50元下/無值樣品/外國贈送/放行前損失/運輸必需品;2.展示表演等非商業(yè)6月內(nèi)復運;3.因品質1年仙復運/更換/退貨/退關等;4.學?；蚩蒲袡C構非營利國內(nèi)不產(chǎn)直接投用的科教用品;5.康復機構等進口國內(nèi)不產(chǎn)的殘疾人專用品;6.捐贈給團體或政府直用的扶貧慈善性物資。

8.行業(yè)減免稅：1.石油天然氣開采進口/部分紡織品出口/臺灣進口水果;

2.規(guī)定進口設備/邊境貿(mào)易/保稅區(qū)/出口加工區(qū);3.來料加工和補償貿(mào)易的來料設備/剩料2%/3千下內(nèi)銷的免稅;4.進料加工的進料按復出口數(shù)量免/成品出口免稅/剩料和增產(chǎn)品2%/5千下免稅。

9.慈善減免稅：1、進口成交價格的調增：2、買方負擔的購貨傭金外的傭金和經(jīng)紀費;3、一體的容器費;4、包裝材料和勞務，買方提供的材料零件;5、工具;6、消耗材料;7工程設計等，買方支付的有關;8、構成銷售條件的特許權使用費(技術/商標/著作/銷售等)，賣方從買方進口后獲得收益;9、單獨標明不計入CIF：進口后的保修外的安裝維修費，起卸后運保費，關稅及代征稅，境內(nèi)復制貨物費用，境內(nèi)外技術培訓及境外考察費，有證明的專門利息費用;出口價格不包括列明由賣方承擔的傭金。

10.義務時間：進口申報進境14日內(nèi)/出口監(jiān)管區(qū)裝貨24小時前申報，填發(fā)繳款書日起15日內(nèi)交，海關錯1年內(nèi)/他錯3年內(nèi)補征。

11.納稅地點：原產(chǎn)地標準1)完全一國生產(chǎn)準則(2)實質性改變準則，分改變四位稅號/列出加工程度表/從價百分比30%方法。

12.特殊情況(1)：內(nèi)銷：進料加工以原進口價，來料加工和保稅區(qū)以同時同類價，邊角料以內(nèi)銷價為基礎;進口無法確定的運費按運費率，保險費按(貨價+運費)*0.3%，鐵公的按口岸價1%。

13.特殊情況(2)：特殊進口價格：境外修理加工貨物由修理加工費+料件費+復運運保費，租賃進口由租金+利息，補稅的減免稅貨物由原進口價*[1-實際進口月/(監(jiān)管年限，15日以上算1月，以下不算。

六、土地增值稅

1.特點：房地產(chǎn)轉移增值稅/面廣/扣除和評估法/超率累進/按次。

2.作用：加強宏觀調控/抑制炒買炒賣/規(guī)范收益分配方式。

3.稅目：有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物附著物的增值額，開發(fā)企業(yè)用于福利/投資等視同銷售，出讓/無償不征。

4.納稅人：轉讓人，但不涉及房地產(chǎn)企業(yè)的投資/合作建房自用/兼并的暫免征。

5.稅率：增值額/扣除項目=增值率*100%≤50%，按30%，速算扣除系數(shù)0%;50—100%，按40，扣5%;100—200%，按50，扣15%;200%，按60，扣35%。

6.計稅依據(jù)：稅=(收入-扣除項目)*適用稅率-扣除項目*速算扣除系數(shù)。

7.直接減免稅：1.建造普通標準住宅出售，增值≤20%的，但未分別核算的不適用;2.被政府征用收回的;3.舊房轉為廉租/經(jīng)濟適應房，增值≤20%的。

8.行業(yè)減免稅：1.個人普通住房免;非普通住宅≥5年免，3-5年減半;2008/11/1起個人一律免;2.1994/1/1前簽合同的，但超過7年轉讓的征;3.個人交換免征，企業(yè)交換征。

9.慈善減免稅：扣除分：1.新房扣土地地價款費用+開發(fā)成本(含契稅，能轉讓的配套設施收入算，成本也扣)+開發(fā)費用[=利息(有證明，≤同期貸款利率，不含超期和加罰)+(地價費+成本)*5%內(nèi)或=(地價費+成本)*10%內(nèi)]+稅金(不含開發(fā)企業(yè)印花稅)+開發(fā)企業(yè)加計20%;2.舊房扣土地地價費+評估價(=重置成本*成新率)+轉讓稅金(不含購買契稅)。

10.義務時間：一次付清的登記前，分期的按合同，竣工前先轉讓或預售的預征，后清算;簽合同起7日內(nèi)(開發(fā)公司可按期)按次申報。

11.納稅地點：在房產(chǎn)所在地，也就是坐落地。

12.特殊情況(1)：收入包括所有收入，其中代政府收費1.一并收計入，也可扣除，但加扣20%時基數(shù)不含;2.單獨收不計入，也不扣除。

13.特殊情況(2)：開發(fā)企業(yè)清算：竣工并售完/未竣工但整體轉讓/轉讓土地;稅務要求清算：竣工并85%轉讓或剩余出租自用的/許可證滿3年/稅務注銷/其他。

七、城鎮(zhèn)土地使用稅

1.特點：對占用土地的行為征/對象是土地/限定范圍/差別幅度。

2.作用：合理節(jié)約用地/調節(jié)土地級差收入/廣集財政資金。

3.稅目：城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)的土地。

4.納稅人：擁有土地使用權的單位和個人/權屬不清的實際使用人/共有的各方。

5.稅率：50萬人以上大城市1.5-30元;20萬-50萬人中等城市1.2-24元;小城市0.9-18元;縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)0.6-12元(視情況調整)。

6.計稅依據(jù)：實際占用的土地面積(平分米)。

7.直接減免稅：1.機關/人民團體/軍隊自用;2.財政撥付經(jīng)費事業(yè)單位自用;3.寺廟公園名勝自用;4.街道廣場綠化等公共用地;5.開山填海地。

8.行業(yè)減免稅：1.直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地;2.鐵路/人行/中儲/中油/林業(yè)/鹽場礦/礦山/電力/水利/核總/海油/港口/民航部分;3.石油儲備基第一期。

9.慈善減免稅：1.老年機構自用;2.高校后勤實體自用06-08年;3.廉租/經(jīng)濟適應房用地;4.核電站除生活辦公(基建期減半)外用地;5.國家儲備庫自用06-08年;6.天然林保護工程自用;7.居民供熱生產(chǎn)地;8.勞教勞改用地。

10.義務時間：購新的交付/購存的登記/租借/非耕地的征用/自用的使用次月起;新征耕地的征用起滿1年開始。

11.納稅地點：土地所在地計算征收，分期納，各地自行規(guī)定按月按季按半年或一年征。

12.特殊情況(1)：經(jīng)省級定可免的，安全防范用地/企業(yè)內(nèi)荒林湖泊/搬遷后不用的原場地。

13.特殊情況(2)：個人居住房及院/福利工廠/集體或個人辦的學校等/大型扶持項目/農(nóng)貿(mào)市場等由省級定。

八、房產(chǎn)稅

1.特點：個人財產(chǎn)稅/城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋/區(qū)別經(jīng)營方式征稅。

2.作用：籌集地方財收/調節(jié)財富分配/加強房屋管理。

3.稅目：城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)的經(jīng)營性房屋，不含獨立的建筑物。

4.納稅人：產(chǎn)權所有人/承典人/代管人或使用人，外資及外國人經(jīng)營的不交。

5.稅率：按房產(chǎn)余值的1.2%或租金12%;2008/3/1前個人出租居住4%，后不分用途4%;企業(yè)等按市價租給個人居住4%。

6.計稅依據(jù)：稅=租金收入*12%或=原價*(1-減除比)*1.2%。

7.直接減免稅：1.機關/人民團體/軍隊自用;2.財政撥付經(jīng)費事業(yè)單位自用;3.寺廟公園名勝自用;4.個人非營業(yè)用;5.開發(fā)商品房售前。

8.行業(yè)減免稅：1.工地臨時房屋;2.連續(xù)停用半年在大修期間;3.郵政劃分城鎮(zhèn)外的;4.鐵道企業(yè)自用;5.人行自用;6.天然林保護工程。

9.慈善減免稅：1.學校醫(yī)院等自用;2.軍隊空余租賃/毀損停用;3.老年機構自用;4.公有住房/廉租住房;5.學生公寓/高校后勤實體自用;6.國家儲備庫及經(jīng)營儲備商品企業(yè)自用的08/12/31前。

10.義務時間：原有的經(jīng)營/驗收前使用租借之月起，自建的建成/委托的驗收/租借/購新的交付/購存的登記次月起。

11.納稅地點：在房產(chǎn)所在地，按年征收，分期納，各地一般按季或半年。

12.特殊情況(1)：融資租賃按1.2%;投資聯(lián)營分紅共擔分險的按1.2%，不擔的按12%。

13.特殊情況(2)：房產(chǎn)原價包括不可分割附屬及配套設備，如冷暖通風，更換的用差額計入，但易壞零配件不算。

九、印花稅

1.特點：兼有憑證和行為稅/范圍廣/稅率低稅負輕/自行完成。

2.作用：廣集財收/促進法制/培養(yǎng)納稅/維護涉外權/監(jiān)督其他。

3.稅目：經(jīng)濟合同/產(chǎn)權轉移書據(jù)/營業(yè)賬簿/權利/許可證照/其他。

4.納稅人：立合同當事人;立賬簿人;立據(jù)當事人;領受人;使用人;不含保人，證人。

5.稅率：1‰：租賃/倉儲/保險/證券;0.5‰：加工/勘察/運輸/產(chǎn)權/資金;0.3‰：購銷/建筑/技術;0.05‰：借款;5元/本：其他。

6.計稅依據(jù)：憑證所載份額或憑證數(shù)量;沒金額的先5元，后補。

7.直接減免稅：1.憑證副本及抄本;2.無息貼息貸款合同;3.國企改制上市國有股權無償轉讓;4.改制產(chǎn)權轉移書據(jù)及變更執(zhí)行主體的合同。

8.行業(yè)減免稅：1.軍貨搶救物資/新建臨管線運輸;2.郵政99/1/1前資金分立;3.投資者保護基金公司;4.石油儲備基地第一期。

9.慈善減免稅：1.贈予政府福利學校的書據(jù);2.指定收購部門與村委或農(nóng)民立的農(nóng)產(chǎn)品收購;3.房產(chǎn)管理部門個人租房合同;4.外國優(yōu)惠貸款合同;5.投資者封閉式基金買賣;6.涉及廉租經(jīng)濟適用住房管理單位及購買人。

10.義務時間：書立或領受時，外國的入境時;保存10年。

11.納稅地點：就地納稅，全國性訂貨會回所在地。

12.特殊情況(1)：電網(wǎng)與用戶的供電合同/企業(yè)與主管部門的承包合同/法律會計審計咨詢。

13.特殊情況(2)：未標明按市價/書立日外匯價拆算;未分別的從高;1角

十、契稅

1.特點：財產(chǎn)轉移稅/土地房屋的購買人繳納。

2.作用：增加地方財收/保護合法產(chǎn)權/調節(jié)財富分配。

3.稅目：土地使用權出讓/轉讓，房屋買賣;抵債/交換/投資/贈與/折料/翻建。

4.納稅人：承受土地或房屋權屬的單位或個人。

5.稅率：3%--5%，由省級自定;個人首次購買90平米以下的，2008/11/1起按1%征。

6.計稅依據(jù)：成交價格/市場價格/評估價格/基準地價。

7.直接減免稅：1.機關/事業(yè)/團體/軍隊自用;2.荒地用于農(nóng)業(yè)的;3.使館駐華及外交人員承受;4.國有控股公司投資新設85%股權公司。

8.行業(yè)減免稅：1.石油儲備基地第一期;2.已購公有住房補土地出讓金后為完全產(chǎn)權的;3.改制/合并/分立/重組劃轉/ 后債權人承受。

9.慈善減免稅：1.城鎮(zhèn)職工第一次購公有住房的/首次購買單位集資或購進的普通住房;2.不可抗力重購的可減或免;3.拆遷補償款內(nèi)重購的;4.廉租/經(jīng)濟適應房單位購買為廉租租/經(jīng)濟適應房的;5.個人購買普通住房的減半。

10.義務時間：簽訂土地房屋權屬轉移合同(或其他合同性質憑證)的當天，義務發(fā)生日起10日內(nèi)申報。

11.納稅地點：土地房屋所在地。

12.特殊情況(1)：房屋交換價值相等的不交，超出部分應交支付方交。

13.特殊情況(2)：單獨轉移附屬設施的不交，連同土地或房屋一起轉移的按總價交;實質性轉移，沒證書也交。

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【楚雄工商注冊】自然人股東轉讓股權時承擔債權債務，個稅怎么處理？

適用個人所得稅政策

《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2007〕244號）規(guī)定，某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權轉讓協(xié)議，以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權債務由新股東負責。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權轉讓所得，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。

實例分析

（一）承擔債務

例1：A公司為一人公司，投資人李某出資1000萬元。2015年8月，李某將其全部股權轉讓給王某，轉讓總價3000萬元。但協(xié)議同時約定，李某須承擔A公司的一項債務800萬元（應付甲公司）。股權轉讓時李某持有股權的計稅成本仍為1000萬元，假設不考慮股權轉讓過程中的相關稅費。

對于李某的股權轉讓所得，筆者認為應當按個人的實際所得征稅，李某償還公司負債后的實際所得應為1200萬元（2000－800），應繳個人所得稅240萬元（1200×20%）。李某代為承擔A公司的債務會導致A公司凈資產(chǎn)增加，可視為對A公司的追加投資，賬務處理如下：（單位：萬元，下同）

借：應付賬款——甲公司800

貸：實收資本——李某800

李某持有A公司股權的計稅成本應為初始投資成本與追加投資成本之和1800萬元（1000＋800），其股權轉讓所得應為1200萬元（3000－1800）。需要注意的是，李某承擔A公司指定債務是股權轉讓交易不可分割的組成部分，其行為是有償?shù)模荒芤暈閷公司的無償捐贈。上述賬務處理可回避因接受捐贈而多繳企業(yè)所得稅的風險。

另外，如果李某不承擔800萬元負債，持有A公司股權的公允價值應當是2200萬元（3000－800），王某只需付出2200萬元即可獲取A公司全部股權。因此本例也可轉換為以下交易：王某先借800萬元給A公司償還甲公司債務，再用2200萬元購買股權。A公司賬務處理如下：

借：銀行存款800

貸：其他應付款——王某800

借：應付賬款——甲公司800

貸：銀行存款800

李某的股權轉讓所得仍為1200萬元（2200－1000）。王某取得A公司股權的計稅成本為2200萬元（另外800萬元形成應收債權）。

（二）承擔債權

例2：接上例股權轉讓協(xié)議同時約定，李某可獲得A公司的一項債權800萬元（應收乙公司），其他條件不變。筆者認為，對李某取得的A公司債權可視為A公司對李某的利潤分配，或者李某收回部分投資。賬務處理如下：

1.利潤分配

借：利潤分配800

貸：應付股利——李某800

借：應付股利——李某800

貸：應收賬款——乙公司800

李某因轉讓股權實際取得的所得為2000萬元（3000－1000），應繳個人所得稅400萬元（2000×20%）。李某取得分紅800萬元，應繳個人所得稅160萬元（800×20%）。李某合計應繳個人所得稅560萬元（400＋160）。

2.收回投資

借：實收資本（資本公積、盈余公積等）800

貸：應收賬款——乙公司800

李某持有A公司股權的計稅成本應為200萬元（1000－800），股權轉讓所得為2800萬元（3000－200），應繳個人所得稅560萬元（2800×20%）。應繳個人所得稅與第一種賬務處理相同。

注意事項

根據(jù)國稅函〔2007〕244號文件規(guī)定，轉讓股權涉及轉讓方承擔債權債務的，個人所得稅應納稅所得額=（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例（以下簡稱公式一）；或者個人所得稅應納稅所得額=原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本（以下簡稱公式二）。在適用上述計算公式時需要注意兩點：

一是公式中的債權、債務都應當按照公允價值（而不是賬面價值）計量。在實踐中主管稅務機關應當審核轉讓方是否存在承擔虛擬債務（實際不存在的債務，或者實際需承擔的債務金額小于賬面金額），或者取得隱含債權（取得賬面未反映的債權，或者取得債權的公允價值大于賬面金額）來逃避繳納個人所得稅的情形。

二是公式一的表述不夠嚴謹，應改為“個人所得稅應納稅所得額=（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－股權轉讓過程中的有關稅費）×該股東持股比例－該股東投資的計稅成本”。股東投資的計稅成本等于初始投資和追加投資時，用于投資資產(chǎn)的公允價值之和（股東投資的計稅成本不一定等于計入“注冊資本”的金額）。公式二中“原股東向公司投資成本”同樣應改為“原股東向公司投資的計稅成本”。

楚雄交投城鄉(xiāng)投資開發(fā)有限公司怎么樣

還不錯。楚雄交投城鄉(xiāng)投資開發(fā)有限公司在業(yè)務上注重以人為本、誠實守信，能夠為客戶提供專業(yè)的房地產(chǎn)及城鄉(xiāng)建設解決方案，以及優(yōu)質的售后服務，在業(yè)界擁有一定的商譽和口碑，是一家值得信賴的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。楚雄交投城鄉(xiāng)投資開發(fā)有限公司是一家主要從事城鄉(xiāng)建設、房地產(chǎn)開發(fā)、市政基礎設施建設等業(yè)務的公司，經(jīng)過多年的發(fā)展，該公司在楚雄市內(nèi)乃至云南省內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)、城鄉(xiāng)建設等領域都有一定的知名度。

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適用個人所得稅政策

《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2007〕244號）規(guī)定，某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權轉讓協(xié)議，以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權債務由新股東負責。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權轉讓所得，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。

實例分析

（一）承擔債務

例1：A公司為一人公司，投資人李某出資1000萬元。2015年8月，李某將其全部股權轉讓給王某，轉讓總價3000萬元。但協(xié)議同時約定，李某須承擔A公司的一項債務800萬元（應付甲公司）。股權轉讓時李某持有股權的計稅成本仍為1000萬元，假設不考慮股權轉讓過程中的相關稅費。

對于李某的股權轉讓所得，筆者認為應當按個人的實際所得征稅，李某償還公司負債后的實際所得應為1200萬元（2000－800），應繳個人所得稅240萬元（1200×20%）。李某代為承擔A公司的債務會導致A公司凈資產(chǎn)增加，可視為對A公司的追加投資，賬務處理如下：（單位：萬元，下同）

借：應付賬款——甲公司800

貸：實收資本——李某800

李某持有A公司股權的計稅成本應為初始投資成本與追加投資成本之和1800萬元（1000＋800），其股權轉讓所得應為1200萬元（3000－1800）。需要注意的是，李某承擔A公司指定債務是股權轉讓交易不可分割的組成部分，其行為是有償?shù)?，不能視為對A公司的無償捐贈。上述賬務處理可回避因接受捐贈而多繳企業(yè)所得稅的風險。

另外，如果李某不承擔800萬元負債，持有A公司股權的公允價值應當是2200萬元（3000－800），王某只需付出2200萬元即可獲取A公司全部股權。因此本例也可轉換為以下交易：王某先借800萬元給A公司償還甲公司債務，再用2200萬元購買股權。A公司賬務處理如下：

借：銀行存款800

貸：其他應付款——王某800

借：應付賬款——甲公司800

貸：銀行存款800

李某的股權轉讓所得仍為1200萬元（2200－1000）。王某取得A公司股權的計稅成本為2200萬元（另外800萬元形成應收債權）。

（二）承擔債權

例2：接上例股權轉讓協(xié)議同時約定，李某可獲得A公司的一項債權800萬元（應收乙公司），其他條件不變。筆者認為，對李某取得的A公司債權可視為A公司對李某的利潤分配，或者李某收回部分投資。賬務處理如下：

1.利潤分配

借：利潤分配800

貸：應付股利——李某800

借：應付股利——李某800

貸：應收賬款——乙公司800

李某因轉讓股權實際取得的所得為2000萬元（3000－1000），應繳個人所得稅400萬元（2000×20%）。李某取得分紅800萬元，應繳個人所得稅160萬元（800×20%）。李某合計應繳個人所得稅560萬元（400＋160）。

2.收回投資

借：實收資本（資本公積、盈余公積等）800

貸：應收賬款——乙公司800

李某持有A公司股權的計稅成本應為200萬元（1000－800），股權轉讓所得為2800萬元（3000－200），應繳個人所得稅560萬元（2800×20%）。應繳個人所得稅與第一種賬務處理相同。

注意事項

根據(jù)國稅函〔2007〕244號文件規(guī)定，轉讓股權涉及轉讓方承擔債權債務的，個人所得稅應納稅所得額=（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例（以下簡稱公式一）；或者個人所得稅應納稅所得額=原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本（以下簡稱公式二）。在適用上述計算公式時需要注意兩點：

一是公式中的債權、債務都應當按照公允價值（而不是賬面價值）計量。在實踐中主管稅務機關應當審核轉讓方是否存在承擔虛擬債務（實際不存在的債務，或者實際需承擔的債務金額小于賬面金額），或者取得隱含債權（取得賬面未反映的債權，或者取得債權的公允價值大于賬面金額）來逃避繳納個人所得稅的情形。

二是公式一的表述不夠嚴謹，應改為“個人所得稅應納稅所得額=（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－股權轉讓過程中的有關稅費）×該股東持股比例－該股東投資的計稅成本”。股東投資的計稅成本等于初始投資和追加投資時，用于投資資產(chǎn)的公允價值之和（股東投資的計稅成本不一定等于計入“注冊資本”的金額）。公式二中“原股東向公司投資成本”同樣應改為“原股東向公司投資的計稅成本”。